Tarif Overhead Berbasis Volume: Definisi, Fitur, dan Keterbatasan!
Konsep:
Sistem biaya produk tradisional juga disebut sebagai sistem akuntansi biaya berbasis fungsional atau sistem biaya berbasis volume. Sistem penetapan biaya produk tradisional (atau konvensional) menentukan biaya produk dengan cara mengalokasikan, pada tahap pertama, biaya langsung ke produk dan kemudian menambahkan proporsi biaya overhead yang dianggap terkait dengan unit yang diproduksi.
Dalam sistem penetapan biaya ini, biaya overhead dibebankan ke produk berdasarkan volume produksi terkait seperti jam tenaga kerja langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan jam mesin. Sistem penetapan biaya ini didasarkan pada asumsi bahwa semua biaya overhead pada dasarnya berhubungan dengan volume produksi.
Penetapan biaya produk tradisional dikembangkan ketika biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung menyumbang sebagian besar biaya produk yang dikeluarkan di dalam perusahaan atau pabrik. Overhead pabrik cenderung melayani semua produksi dan karenanya tidak dapat secara langsung diidentifikasi dengan atau dilacak ke produk atau layanan.
Di masa lalu, aktivitas tenaga kerja merupakan aktivitas manufaktur utama. Item biaya manufaktur utama lainnya, biaya bahan langsung, terdiri dari pembayaran ke vendor daripada biaya yang dikeluarkan di dalam pabrik. Dengan biaya tenaga kerja menjadi biaya manufaktur utama dan aktivitas tenaga kerja menjadi aktivitas utama dalam pembuatan suatu produk, sistem penetapan biaya berbasis volume berfokus pada pengukuran dan pengendalian biaya tenaga kerja langsung.
Overhead pabrik adalah sebagian kecil dari biaya tenaga kerja dan dianggap sebagai sumber daya yang dikeluarkan untuk mendukung aktivitas tenaga kerja. Terkait dengan biaya tenaga kerja langsung, sistem biaya overhead tradisional menjadi sistem biaya berbasis volume. Ketika volume (unit) berubah, biaya tenaga kerja langsung, seperti halnya biaya overhead, bervariasi sebanding dengan perubahan unit produksi.
Sistem penetapan biaya berbasis fungsional (berbasis volume) memiliki beberapa fitur berikut:
(i) Ini mengasumsikan norma produksi berbasis tenaga kerja sederhana dan mekanisasi tingkat rendah.
(ii) Biaya langsung yaitu bahan langsung dan tenaga kerja langsung, memiliki proporsi yang lebih besar dalam total biaya produksi.
(iii) Biaya overhead dalam proporsi kecil karena fungsi pendukung atau pelayanan seperti perencanaan, pembelian, akuntansi, keuangan, administrasi, dll.
(iv) Produk standar umumnya diasumsikan diproduksi.
(v) Sistem penetapan biaya ini diasumsikan tidak banyak terpengaruh oleh perubahan teknologi dan metode produksi serta produk mengalami tingkat perubahan yang lambat.
Tarif Overhead Berbasis Volume:
Tarif overhead pabrik dalam sistem penetapan biaya berbasis volume adalah tarif overhead tunggal untuk seluruh operasi (tarif seluruh pabrik) atau sekumpulan tarif overhead dengan berbagai tarif untuk departemen atau divisi yang berbeda (tarif departemen). Tarif overhead ini menggunakan aktivitas atau aktivitas berbasis volume keluaran untuk membebankan (atau menyebarkan) biaya overhead pabrik ke produk atau layanan. Sistem penetapan biaya berdasarkan volume keluaran menyebarkan biaya secara merata sehingga setiap objek biaya (produk atau jasa) menerima jumlah yang sama.
Keterbatasan Sistem Penetapan Biaya Berbasis Volume:
Sistem penetapan biaya berbasis volume telah berfungsi dengan baik sejak dimulainya akuntansi biaya. Namun , perubahan luar biasa telah terjadi dalam metode produksi, struktur organisasi, perilaku biaya, dan besarnya. Produksi sekarang otomatis dan terkomputerisasi. Overhead sekarang-a-hari merupakan proporsi yang sangat tinggi dari total biaya dibandingkan dengan tenaga kerja langsung. Fungsi pendukung dan biayanya telah menunjukkan tren yang terus meningkat. Jadi, saat ini, biaya overhead kurang dipengaruhi oleh volume produksi (seperti dalam penetapan biaya konvensional), tetapi lebih dipengaruhi oleh jangkauan dan kompleksitas produk yang diproduksi.
Berikut ini adalah keterbatasan sistem perhitungan biaya berbasis volume:
- Produk yang berbeda menggunakan jumlah sumber daya yang berbeda, yang tidak dikenali dalam sistem penetapan biaya tradisional.
- Overhead sekarang merupakan bagian terbesar dari biaya, seringkali lebih besar dari 50% dan biasanya diterapkan pada produk sebagai persentase dari biaya terkecil (tenaga kerja langsung) yang menyebabkan distorsi biaya produk yang serius.
- Dengan mengandalkan ukuran terkait volume untuk menentukan biaya produk, sistem biaya tradisional melakukan pekerjaan yang buruk dalam mencerminkan biaya pendukung untuk produksi dan distribusi produk atau jasa. Semakin banyak biaya overhead pabrik, seperti biaya penyetelan, biaya penanganan bahan, dan desain produk serta biaya penelitian dan pengembangan, tidak terkait dengan jumlah unit yang diproduksi.
- Sistem penetapan biaya tradisional cenderung standar biaya tinggi, produk volume tinggi dan produk volume rendah biaya rendah, yang mengarah ke penetapan harga dan keputusan campuran produk yang salah.
- Ini menciptakan bias terhadap pengurangan tenaga kerja langsung sebagai teknik pengurangan biaya daripada peningkatan produktivitas secara keseluruhan.
- Tidak ada informasi yang berguna dalam mengidentifikasi peluang peningkatan produktivitas atau menentukan apakah upaya peningkatan produktivitas telah memberikan hasil yang signifikan. Memang, seringkali sistem penetapan biaya tradisional menunjukkan biaya yang lebih tinggi dengan adanya peningkatan produktivitas yang diketahui atau sebaliknya.
Dengan demikian, perusahaan yang menerapkan tarif overhead pabrik dan departemen untuk membebankan biaya overhead ke produk seringkali tidak menghasilkan data biaya yang andal. Sistem penetapan biaya produk konvensional mengikuti perataan biaya atau penetapan biaya selai kacang yang menjelaskan pendekatan penetapan biaya yang menggunakan rata-rata luas untuk mendistribusikan biaya sumber daya secara seragam ke objek biaya (seperti produk atau layanan) ketika produk atau layanan individual, sebenarnya, menggunakan sumber daya tersebut dengan cara yang tidak seragam.
Bagi beberapa perusahaan, distorsi biaya produk dapat merusak, khususnya bagi perusahaan yang ditandai dengan tekanan kompetitif yang intens atau meningkat, perbaikan terus-menerus, manajemen kualitas total, kepuasan pelanggan total, dan teknologi canggih. Karena perusahaan yang beroperasi di lingkungan yang kompetitif ini mengadopsi strategi baru untuk mencapai keunggulan kompetitif, sistem akuntansi biaya mereka seringkali harus berubah untuk mengimbanginya. Sistem akuntansi biaya yang bekerja cukup baik di masa lalu mungkin tidak lagi dapat diterima.
Blocher, Chen, Cokins dan Lin Amati:
“Sistem biaya overhead berbasis volume, baik di seluruh pabrik maupun departemen, sering menyebabkan biaya produk yang tidak akurat, terutama untuk perusahaan dengan operasi manufaktur yang kompleks—perusahaan dengan variasi produk atau proses produksi yang heterogen. Ketika perusahaan meningkatkan variasi produk, volume, ukuran, atau kompleksitas, sumber daya yang digunakan dan biaya yang dikeluarkan untuk aktivitas pendukung, meningkat. Distorsi sistem biaya overhead berbasis volume meningkat seiring meningkatnya keragaman produk karena sistem biaya (1) dirancang untuk biaya produk secara agregat, tidak terkait dengan karakteristik manufaktur unik dalam operasi yang berbeda; (2) menggunakan pemicu biaya umum di seluruh pabrik atau departemen dan mengabaikan perbedaan aktivitas untuk produk yang berbeda atau proses produksi di dalam pabrik atau departemen; (3) menggunakan volume aktivitas umum untuk semua operasi seperti jam tenaga kerja langsung atau dolar sebagai dasar untuk mendistribusikan biaya overhead ke semua produk sementara aktivitas yang dipilih adalah sebagian kecil dari keseluruhan aktivitas produksi; dan (4) tidak menekankan analisis produk jangka panjang. Pengguna data biaya berbasis volume tradisional yang menyadari kemungkinan distorsi dalam data biaya dari sistem biaya berbasis volume, sering mencoba membuat penyesuaian intuitif, dan mungkin, tidak tepat terhadap informasi biaya berbasis volume tanpa memahami efek lengkapnya dan, dengan demikian, mendistorsi informasi biaya lebih lanjut. Informasi biaya yang tidak akurat dapat menyebabkan hasil strategis yang tidak diinginkan, seperti keputusan lini produk yang salah, penetapan harga yang tidak realistis, dan alokasi sumber daya yang tidak efektif.”
Situasi di mana Sistem Penetapan Biaya Tradisional dapat Digunakan:
Sistem penetapan biaya berbasis volume dapat memberikan biaya yang cukup akurat ketika sebuah perusahaan bisnis memiliki karakteristik berikut:
- Lini produk dan layanan yang sedikit dan sangat mirip.
- Biaya overhead rendah.
- Saluran distribusi, permintaan pelanggan dan pelanggan yang serupa.
- Proses konversi serupa untuk semua produk atau layanan.
- Margin produk dan layanan yang tinggi.