Mari kita telaah secara mendalam pengertian, klasifikasi, pengukuran dan penilaian aset.
Arti Aset:
Aset dapat dicirikan sebagai kemungkinan manfaat ekonomi masa depan, diperoleh dan dikendalikan oleh entitas tertentu, dibeli dengan tujuan untuk tidak menjual, belanja modal dan bersifat tahan lama yang memiliki umur tetap dan termasuk fitur pertukaran. Definisi yang diberikan oleh FASB USA tidak menghubungkan aset dengan objek fisik apapun.
Paton dengan tepat berkata, “Aset adalah kuantum ekonomi. Itu mungkin dilampirkan atau diwakili oleh beberapa objek fisik; atau mungkin tidak. Salah satu kesalahan umum yang cenderung kita semua lakukan adalah menganggap terlalu penting konsep properti molekuler.”
Aset mungkin berwujud atau tidak berwujud karena mendasari manfaat ekonomi. Aset fisik seperti kendaraan bermotor tidak berbeda dengan aset tidak berwujud seperti hak paten sepanjang mampu memberikan manfaat ekonomi bagi perusahaan.
Klasifikasi Aset:
(I) Aset Berwujud:
Aset berwujud adalah aset yang ada dalam bentuk fisik. Penekanannya terletak pada karakteristik fisik aset.
Kriteria likuiditas selanjutnya dapat dijadikan dasar untuk mengklasifikasikan aset berwujud lebih lanjut:
(a) Aset Tetap Berwujud:
Aset tetap ini diperoleh oleh bisnis untuk penggunaan permanen. Mereka tidak diharapkan untuk dikonversi menjadi uang tunai selama periode akuntansi tertentu. Contoh aset tetap berwujud adalah furnitur, mobil, bangunan, pabrik, dll. Selanjutnya, aset tersebut dapat dianggap sebagai aset terbuang atau aset yang dapat disusutkan sedangkan tanah adalah aset yang tidak dapat disusutkan.
(b) Aset Lancar Berwujud:
Aset fisik yang diubah menjadi uang tunai selama periode akuntansi disebut aset lancar berwujud. Aset yang diwakili oleh benda fisik dikategorikan sebagai aset lancar berwujud. Sebagai contoh; tagihan, saham, debitur, barang dalam proses, dll.
(II) Aset Tak Berwujud:
Aset disebut tidak berwujud ketika nilainya tidak berada dalam properti fisik apa pun. Atas dasar kriteria likuiditas aset tidak berwujud dapat diklasifikasikan sebagai berikut:
(a) Aset Tetap Tak Berwujud:
Aset tetap yang tidak berbentuk fisik tetapi manfaatnya akan diperoleh untuk jangka waktu yang lebih lama dimasukkan ke dalam kategori akun ini. Misalnya goodwill, hak paten, dll.
(b) Aset Lancar Tidak Berwujud:
Setiap aset lancar yang dapat dikonversi menjadi uang tunai dalam suatu periode akuntansi dan tidak dalam bentuk fisik disebut aset lancar tidak berwujud. Misalnya, biaya dibayar di muka.
(III) Aset Fiktif:
Aset umumnya memang memiliki kemungkinan manfaat ekonomi. Tetapi GAAP umumnya mengizinkan beberapa saldo untuk ditampilkan di sisi aset seperti biaya awal, saldo debit akun laba rugi, dll. Ini disebut aset fiktif atau aset tidak berharga.
(IV) Aset Kontinjensi:
Aset kontinjensi tidak dapat dianggap sebagai aset karena aset tersebut tidak menghasilkan janji yang pasti atas jasa atau manfaat, dan juga manfaatnya tidak berada dalam kendali entitas. Mereka tidak ditampilkan di Neraca.
Pengukuran dan Penilaian Aset:
Sebelum membahas pengukuran dan penilaian aset, ada baiknya kita memahami secara lengkap beberapa istilah yang digunakan untuk penilaian aset.
(i) Biaya Historis:
Jumlah uang tunai yang dibayarkan untuk memperoleh aset.
(ii) Penggantian Saat Ini:
Jumlah uang tunai yang seharusnya dibayarkan untuk memperoleh aset terbaik saat ini yang tersedia di pasar.
(iii) Nilai Realisasi Bersih:
Jumlah kas yang diharapkan berasal dari penjualan aset.
(iv) Nilai Sekarang Bersih:
Ini sama dengan arus kas masuk masa depan yang diharapkan—arus keluar kas yaitu arus kas bersih. Jadi untuk tujuan penilaian aset, kami memiliki empat dasar dan pilihan kami akan bergantung pada aspek tertentu dari aset yang akan diukur.
Jika akuntan tertarik untuk mengukur jumlah unit moneter yang dikeluarkan untuk memperoleh aset, ia dapat menggunakan biaya historis, sebaliknya jika pilihannya adalah mengukur aspek fisik aset atau aspek penggantinya, ia harus menggunakan nilai sekarang atau nilai penggantian.
Penilaian Berbagai Jenis Aset:
Penilaian adalah metode menetapkan nilai moneter ke aset. Di bawah biaya historis akuntansi tradisional yang digunakan adalah basis yang paling umum digunakan. Namun dasar lain seperti nilai saat ini, nilai penggantian atau nilai realisasi bersih juga telah masuk dalam proses penilaian aset.
Penilaian Aset Tetap Berwujud:
Aset tetap berwujud termasuk aset jangka panjang yang memberikan jasa lebih dari satu periode akuntansi. Mereka dibeli dengan tujuan bukan untuk dijual. Jadi nilainya bergantung pada arus kas masa depan yang mampu mereka hasilkan. Sebagai contoh; Pabrik dan peralatan, Kendaraan bermotor, Furnitur dll.
Penilaian Aset Lancar:
Aset lancar juga dikenal sebagai aset yang bersirkulasi atau berfluktuasi telah didefinisikan oleh Maurice Moonitz “Uang tunai dan aset lainnya … yang diharapkan dapat direalisasikan secara tunai atau dijual atau dikonsumsi selama siklus operasi normal bisnis.”
Aset moneter seperti Tagihan Piutang, Debitur, Kas, dan Bank dapat dinilai dengan lebih akurat dibandingkan dengan aset nonmoneter seperti saham. Karena dalam kasus aset non-moneter, penilaian tergantung pada penilaian akuntan menjadi tugas yang sulit.
(a) Penilaian Persediaan:
AS-2 (Revisi)—Penilaian Persediaan—telah mendefinisikan persediaan sebagai “Persediaan adalah aset:
(a) Dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha normal.
(b) Dalam proses produksi untuk penjualan tersebut.
(c) Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk dikonsumsi dalam proses produksi atau dalam pemberian jasa.”
Dasar Penilaian:
GAAP di India menyatakan bahwa prinsip penilaian persediaan adalah “Lebih rendah dari biaya atau harga pasar” Hal ini sesuai dengan prinsip konservatisme bahwa aset lancar tidak boleh dinilai melebihi nilai realisasinya. AS-2 telah merekomendasikan 3 formula biaya untuk tujuan penilaian persediaan. AS-2 merekomendasikan penggunaan metode harga khusus untuk proyek tertentu. Dalam kasus lain metode FIFO atau Weighted Average harus digunakan.
Namun, ada beberapa metode untuk penilaian persediaan yang dinyatakan sebagai berikut:
- Pertama masuk pertama keluar
- Terakhir masuk pertama keluar
- Metode biaya standar
- Metode identifikasi khusus
- Metode keluar pertama tertinggi
- Metode persediaan dasar
- Selanjutnya metode keluar pertama
- Metode biaya rata-rata.
- Masuk Pertama Keluar Pertama:
Dengan metode ini, bahan/produk yang diterima di toko terlebih dahulu akan dikeluarkan terlebih dahulu. Jadi dalam metode ini persediaan pada tanggal tertentu dianggap terdiri dari barang-barang yang diperoleh terakhir.
Contoh 1:
Sisi tanda terima dari akun buku besar Store menunjukkan hal-hal berikut:
Jan. 1 Saldo pembukaan 1000 unit @ Rs 8
5 Jan Diterima dari vendor 400 unit @ Rs 8,50
12 Jan Diterima dari vendor 300 unit @ Rs 8,20
Jan. 20 Diterima dari vendor 600 unit @ Rs 9.00
25 Jan Diterima dari vendor 800 unit @ Rs 8
Masalah materi adalah sebagai berikut.
4 Jan—400 unit; 10 Jan—800 unit; 15 Januari–200 unit; 19 Januari–200 unit; 28 Jan—400 unit; 30 Januari–500 unit.
Masalah ‘dihargai berdasarkan prinsip FIFO. Tuliskan akun buku besar Store sehubungan dengan bahan untuk bulan Januari.
- Masuk Terakhir Keluar Pertama:
Metode ini menganut aliran balik yaitu barang yang diterima terakhir harus dikeluarkan terlebih dahulu. Metode ini berasal dari Amerika Serikat pada akhir tahun 1930-an. Metode ini kadang-kadang dikenal sebagai metode Biaya Penggantian karena bahan dikeluarkan dengan biaya saat ini. Persediaan dinilai berdasarkan metode ini dengan biaya sebelumnya.
Contoh 2:
Siapkan akun buku besar toko dengan menggunakan angka-angka Contoh 1 dengan mengikuti prinsip masuk terakhir keluar pertama.
- Metode Biaya Standar:
Dalam metode ini, tarif yang telah ditentukan sebelumnya sebagai standar digunakan untuk menentukan harga pokok penjualan serta persediaan penutup di tangan. Dalam metode ini, hal ini membutuhkan revisi standar yang sering mengingat lingkungan yang berubah.
- Metode Identifikasi Khusus:
Salah satu tujuan dasar dari penilaian persediaan adalah untuk menghitung sejauh mungkin pada biaya sebenarnya. Metode ini juga dikenal sebagai metode Biaya Satuan. Jadi setiap item persediaan diidentifikasi dengan biayanya. Metode ini digunakan ketika bahan telah dibeli untuk pekerjaan tertentu. Bahan-bahan tersebut dialokasikan untuk pekerjaan itu dan dijual ke pekerjaan tertentu itu.
- Metode Masuk Pertama Keluar Tertinggi:
Dengan metode ini, persediaan bahan harus dinilai dengan harga serendah mungkin. Bahan yang dibeli dengan harga tertinggi dikeluarkan terlebih dahulu terlepas dari tanggal pembelian.
- Metode Stok Dasar:
Ini bukan metode penilaian persediaan yang independen. Metode ini didasarkan pada konvensi ini bahwa perusahaan agar dapat memenuhi keadaan darurat mempertahankan tingkat stok minimum yang dikenal sebagai Base stock. Dengan metode ini beberapa porsi persediaan tetap dalam bisnis seperti aset tetap lainnya sehingga mereka harus dinilai pada biaya perolehannya dan kelebihan stok saat ini atas stok dasar ini dapat dinilai berdasarkan FIFO atau rata-rata atau LIFO.
- Metode Masuk Pertama Keluar Berikutnya:
Di bawah metode ini masalah dilakukan pada harga bahan yang telah dipesan tetapi belum diterima. Misalnya, sebuah perusahaan membeli @ Rs 10 per unit yang ada di toko dan pesanan untuk 200 unit lainnya @ Rs 12 telah dilakukan. Jika permintaan 100 unit dari suatu departemen dibuat, mereka akan dikeluarkan @ Rs 12 dan bukan pada Rs 10. Perhitungan harga penerbitan sedikit rumit dengan metode ini.
- Metode Biaya Rata-Rata:
Metode biaya rata-rata terdiri dari dua jenis:
(i) Metode rata-rata sederhana
(ii) Metode Rata-Rata Tertimbang
(i) Metode Biaya Rata-Rata Sederhana cocok, ketika jumlah bahan yang dibeli selama periode tersebut sama dan ada fluktuasi harga pembelian.
Contoh 4:
Perlihatkan entri buku besar Store dengan bantuan mengikuti.
(ii) Metode Biaya Rata-Rata Tertimbang:
Metode penilaian persediaan ini cocok ketika harga dan kuantitas yang dibeli keduanya berfluktuasi. Harga rata-rata tertimbang telah didefinisikan oleh CIMA sebagai ‘”Harga yang dihitung dengan membagi total biaya bahan dalam stok dari mana bahan yang akan diberi harga dapat ditarik dengan jumlah total bahan dalam stok itu.”
Itu selalu lebih baik untuk mengeluarkan bahan dengan metode harga rata-rata tertimbang karena memulihkan harga biaya bahan dari produksi. Dalam periode fluktuasi harga bahan baku, metode biaya rata-rata memberikan hasil yang lebih baik karena cenderung memuluskan fluktuasi harga.
Contoh 5:
Perlihatkan entri buku besar toko dengan bantuan informasi yang diberikan dalam contoh 4 dengan menggunakan metode Rata-rata tertimbang
(b) Penilaian Piutang:
Piutang termasuk Debitur Bermacam-macam dan Piutang wesel dagang. Keduanya terkait dengan proses perolehan pendapatan perusahaan dan dapat didefinisikan sebagai klaim perusahaan kepada pihak luar untuk penerimaan kas di masa depan yang dihasilkan dari penjualan barang atau jasa kepada pelanggan. Karena Debitur Bermacam-macam dan Tagihan Dagang keduanya harus direalisasikan dalam suatu periode akuntansi, maka diklasifikasikan sebagai aset Lancar.
Umumnya diskon tunai diperbolehkan untuk bermacam-macam debitur sebagai insentif untuk pembayaran lebih awal. Karena diskon tunai merupakan elemen yang mengurangi pendapatan perusahaan, adalah logis bahwa debitur juga harus dikurangi dengan jumlah yang sama dari diskon tunai.
Kapan pun berbagai debitur muncul di neraca, mereka selalu melibatkan konten likuiditasnya karena berbagai debitur mungkin termasuk debitur yang diragukan. Selalu ada kemungkinan bahwa sebagian debitur pada akhirnya tidak dapat membayar jumlah tersebut sehingga mengurangi tingkat likuiditas yang terlibat. Pada dasarnya ada dua metode yang dapat diterapkan untuk mengatasi masalah ini.
(i) Metode Penghapusan:
Dalam metode ini, pengakuan piutang tak tertagih hanya ada ketika utang tersebut menjadi tidak terpulihkan. Dalam hal ini, piutang tak tertagih dihapuskan dan ditampilkan sebagai beban dalam laporan laba rugi periode di mana piutang tak tertagih dikonfirmasi.
(ii) Metode Penyediaan:
Ini adalah metode yang umum digunakan karena menangani masalah pencocokan dan juga penyajian utang dalam pernyataan posisi pada nilai realisasi yang diharapkan. Dalam metode ini provisi dibuat sebagai persentase tetap dari debitur dan dibebankan sebagai biaya pada periode yang bersangkutan dan nilai debitur secara bersamaan dikurangi dengan provisi yang dibuat untuk piutang tak tertagih.
Pengungkapan Debitur sesuai Daftar VI:
Jadwal VI, Bagian I telah menyebutkan bahwa bermacam-macam debitur harus diperlihatkan dalam dua bagian ‘a’ dan ‘b’ ‘a’ yang menunjukkan piutang debitur untuk jangka waktu lebih dari enam bulan dan di ‘b’ debitur lainnya.
Berkenaan dengan berbagai macam debitur, keterangan-keterangan yang harus diberikan secara terpisah mengenai (a) utang-utang yang dianggap baik dan sehubungan dengan itu perseroan dijamin sepenuhnya dan (b) utang-utang yang dianggap sebagai barang-barang yang perseroan tidak memiliki jaminan selain dari jaminan pribadi para debitur dan (c ) utang dianggap diragukan atau buruk. Debitur bermacam-macam harus ditunjukkan setelah dikurangi ketentuan saat ini yang dibuat untuk kredit macet.
(c) Penilaian Efek Berharga:
Sebagai komponen aset lancar, ini termasuk sekuritas likuid absolut yang dapat dilepas jika diperlukan. Dasar umum untuk penilaian surat berharga yang lebih rendah dari biaya atau harga pasar diikuti. Dalam konteks ini, harga pasar berarti harga kuotasi saat ini dikurangi perantara dan biaya penjualan lainnya.
(d) Penilaian Investasi Jangka Pendek:
Investasi sementara dan jangka pendek juga merupakan bagian dari aset lancar yang mencakup investasi yang memiliki tanggal jatuh tempo yang diketahui yang mungkin paling lama satu tahun, tetapi umumnya tidak melebihi 3 bulan. Investasi ini tidak dilakukan untuk mendapatkan penghasilan tetap atau keuntungan modal. Tapi mereka disimpan sebagai kas pencegahan atau cadangan kas sekunder.
Jadwal VI Undang-Undang Perusahaan mensyaratkan klasifikasi investasi ke dalam empat kategori:
(i) Investasi dalam sekuritas Pemerintah atau Perwalian.
(ii) Investasi adalah saham, surat utang atau obligasi.
(iii) Harta tak bergerak dan
(iv) Investasi dalam Modal perusahaan Kemitraan.
Penilaian Aset Tidak Berwujud:
Kamus Kohler untuk Akuntan telah mendefinisikan aset tidak berwujud sebagai “Aset modal yang tidak memiliki keberadaan fisik, nilainya dibatasi oleh hak kepemilikan yang diberikan kepada pemiliknya”. Aset tidak berwujud memang mencakup sejumlah aset seperti, Niat Baik, Merek, Paten, dan Merek Dagang, dll. Dalam lingkungan persaingan ketat modern di hampir seluruh dunia, nilai perusahaan dan kapasitas penghasilan ditentukan dan dihasilkan oleh kedua kelas aset, kadang-kadang bahkan lebih oleh hal-hal yang tidak berwujud daripada yang berwujud.
Hendriksen telah memberikan daftar panjang aset tersebut, yang paling penting adalah:
(i) Nama merek
(ii) Hak Cipta
(iii) Waralaba
(iv) Niat baik
(v) Paten
(vi) Proses rahasia
(i) Nama Merek:
Dalam lingkungan pasar modern yang rumit dan kompleks, nama merek memberikan keunggulan kompetitif bagi entitas perusahaan dibandingkan produk lainnya. Telah dikatakan dengan tepat bahwa produk tidak menjual dirinya sendiri melainkan merek yang menjual produk tersebut. Sejumlah contoh dapat dikutip dari merek nasional dan global seperti Pepsi, Colgate, Liril, Titan, Coke Nestle, dll. Yang telah menambah nilai perusahaan dari berbagai perusahaan selama bertahun-tahun.
Profesional akuntansi menghadapi sejumlah masalah saat menentukan penilaian merek seperti pengungkapan, biaya non gabungan khusus, tidak adanya pasar, ketidakpastian dan prosedur amortisasi. Sejumlah pendekatan telah dikembangkan selama periode waktu tertentu untuk menentukan nilai merek yang dihasilkan sendiri dan merek yang diperoleh. Menilai merek yang diakuisisi bukanlah tugas yang sulit. Dengan demikian penilaian akan sederhana.
Nilai merek = Jumlah yang dibayarkan untuk memperoleh nama merek.
Di sisi lain penilaian merek yang dihasilkan sendiri adalah tugas yang sedikit sulit. Pada dasarnya ada dua pendekatan untuk penilaian merek yang dihasilkan sendiri.
(i) Pendekatan berbasis biaya.
(ii) Pendekatan berbasis nilai.
Pendekatan berbasis biaya mencakup model biaya historis dan biaya penggantian dan penilaian dilakukan berdasarkan biaya yang dikeluarkan. Di sisi lain, pendekatan berbasis nilai mencakup berbagai model seperti harga pasar, model pendapatan potensial, model arus kas diskonto.
(ii) Hak Cipta:
Ini adalah bagian dari tidak berwujud, yang dapat secara khusus diidentifikasi dengan beberapa hak hukum.
(iii) Waralaba:
Sekali lagi ini adalah bagian dari intangible yang dapat diidentifikasi dengan beberapa hak hukum.
(iv) Niat Baik:
Niat baik umumnya dikaitkan dengan reputasi bisnis karena kapasitas pendapatan bisnis yang unggul. Goodwill tidak dapat secara khusus diidentifikasi dengan beberapa hak hukum seperti hak cipta dan waralaba. Goodwill dapat didefinisikan sebagai manfaat dan keuntungan dari reputasi bisnis. Ada banyak faktor yang menyebabkan kepemilikan niat baik perusahaan seperti reputasi pribadi, lokasi, karyawan yang bersaing dan efisien.
Penilaian Niat Baik:
Ada tiga metode penilaian goodwill yang umum digunakan. Namun, pemilihan satu metode murni sewenang-wenang.
(i) Metode laba rata-rata:
Keuntungan rata-rata dari sejumlah tahun sebelumnya dikalikan dengan pembelian tahunan yang disepakati dianggap sebagai nilai niat baik. Metode ini murni sewenang-wenang dan akan sering menghasilkan angka untuk niat baik dari semua proporsi nilai sebenarnya.
Contoh 1:
Cari tahu nilai goodwill pada pembelian empat tahun dari keuntungan rata-rata enam tahun terakhir.
Keuntungan enam tahun terakhir adalah:
(ii) Metode laba super:
Keuntungan super dari suatu bisnis adalah keuntungan yang dapat diharapkan di masa depan di atas tingkat pengembalian normal atas modal bisnis yang diinvestasikan. Keuntungan super adalah kelebihan keuntungan aktual atas keuntungan normal. Metode penghitungan laba super adalah modal rata-rata yang digunakan dikalikan dengan tingkat pengembalian yang disepakati. Jadi perhitungan laba super dikalikan dengan angka yang disepakati untuk mengetahui nilai goodwill.
Contoh 2:
Sebuah perusahaan memperoleh laba bersih selama empat tahun terakhir sebagai berikut:
Investasi modal di perusahaan selama periode yang disebutkan di atas adalah Rs 2.00.000 dengan mempertimbangkan risiko 15% dianggap sebagai pengembalian modal yang wajar. Hitunglah nilai goodwill atas dasar pembelian 3 tahun dari keuntungan super rata-rata yang diperoleh selama 4 tahun tersebut di atas.
Contoh 3:
Sebuah bisnis telah memperoleh laba rata-rata sebesar Rs1.80.000 selama beberapa tahun terakhir dan tingkat pengembalian normal dalam jenis bisnis serupa adalah 10%.
Cari tahu nilai goodwill dengan metode kapitalisasi mengingat nilai aset bersih bisnis Rs 15.00.000.
(v) Paten:
Ketika merek dagang didaftarkan, mereka menjadi hak paten bagi organisasi. Paten juga merupakan bagian dari benda tak berwujud yang dapat secara khusus diidentifikasi dengan beberapa hak hukum seperti hak cipta dan waralaba.
(vi) Proses Rahasia:
Proses rahasia juga merupakan bagian dari aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi secara khusus dengan beberapa hak hukum. Standar Akuntansi Keuangan No. 141 yang dikeluarkan oleh FASB USA telah memberikan contoh aset tidak berwujud yang memenuhi kriteria pengakuan terpisah dari goodwill ketika aset tersebut merupakan bagian dari kombinasi bisnis.
Jenis aset tak berwujud:
(i) Aset tidak berwujud yang berhubungan dengan seni
(ii) Aset tidak berwujud berdasarkan kontrak
(iii) Aset tak berwujud terkait pelanggan
(iv) Aset tidak berwujud terkait pemasaran
(v) aset tidak berwujud berbasis teknologi
(i) Aset tidak berwujud yang berkaitan dengan seni:
Aset tidak berwujud yang berhubungan dengan seni muncul karena sifat artistiknya seperti karya musik seperti komposisi, lirik lagu, drama, gambar, video dan materi audio, dll.
(ii) Aktiva tidak berwujud berdasarkan kontrak:
Jenis aset tidak berwujud ini muncul karena kewajiban kontraktual seperti, perjanjian sewa, lisensi izin konstruksi, perjanjian waralaba hak operasi dan penyiaran, dan kontrak servis, dll.
(iii) Aset tak berwujud terkait pelanggan:
Jenis aset tidak berwujud ini muncul karena hubungan pelanggan misalnya daftar pelanggan, jaminan simpanan pesanan, kontrak pelanggan dan hubungan non-kontrak, dll.
(iv) Aset tak berwujud terkait pemasaran:
Aset tidak berwujud yang dibuat untuk menjalankan fungsi pemasaran secara efektif disebut aset tidak berwujud terkait pemasaran, misalnya merek dagang, merek layanan, nama domain internet, perjanjian non-persaingan, dll.
(v) aset tidak berwujud berbasis teknologi:
Teknologi yang berubah dengan cepat telah memunculkan aset tidak berwujud berbasis teknologi, seperti teknologi yang dipatenkan, perangkat lunak komputer, basis data, proses rahasia dagang, dll.