Cabang Memelihara Pembukuan Sendiri: Pembukuan Pembukuan oleh Kantor Pusat!
Umumnya ketika cabang kecil, akun mereka dikelola oleh kantor pusat. Jika cabangnya besar dan, khususnya, jika ia juga menjalankan operasi manufaktur, ia biasanya memelihara pembukuannya sendiri, mengekstrak neraca saldo sendiri dan menyiapkan akun perdagangan dan laba rugi serta neracanya sendiri.
Namun, kantor pusat harus menyajikan satu neraca konsolidasi untuk kepentingan pemegang saham dan dunia luar. Kantor pusat akan memelihara, dalam pembukuannya, “Rekening Cabang” ke mana barang atau uang yang dikirim akan didebet: Ketika uang tunai diterima dari cabang, Rekening Cabang akan dikreditkan.
Rekening tersebut dikelola kurang lebih seperti rekening pribadi lainnya, sehingga setiap pengeluaran yang dikeluarkan atas nama cabang juga akan didebet ke Rekening Cabang. Saldo akun ini menunjukkan berapa banyak uang cabang yang berutang ke kantor pusat atau, dengan kata lain, berapa banyak uang yang telah diinvestasikan oleh kantor pusat di cabang.
Begitu pula di buku cabang akan ada Rekening Kantor Pusat. Barang yang diterima dari kantor pusat, biaya yang dikeluarkan oleh kantor pusat atas nama cabang, kas yang diterima dari kantor pusat, dll., akan dikreditkan. Uang tunai yang dikirim ke kantor pusat akan didebet. Saldo di akun menunjukkan berapa banyak uang yang terhutang ke kantor pusat. Ada beberapa poin khusus yang perlu diperhatikan.
Akun aset tetap. Biasanya, akun-akun yang berkaitan dengan aktiva tetap yang digunakan oleh cabang disimpan dalam pembukuan kantor pusat meskipun aset tersebut pada awalnya dibayar oleh cabang. Jika demikian, maka jurnal pembelian aktiva tetap oleh cabang akan mendebet Kantor Pusat dan mengkredit Kas.
Kantor pusat akan melewati entri berikut setelah menerima saran dari cabang:
Mesin Cabang (atau Furnitur atau Bangunan A/c) …. dr.
Ke Rekening Cabang
Jika pembayaran aset dilakukan oleh kantor pusat, tidak ada entri yang akan diteruskan oleh cabang. Kantor pusat akan mendebet aset cabang tertentu (Mesin Cabang, Perabot Cabang, atau Gedung Cabang, dll.) dan mengkredit Kas.
Penyusutan Aset Tetap:
Tidak ada keistimewaan jika pembukuan aset tetap cabang disimpan dalam buku cabang. Tetapi jika pembukuan aset tersebut disimpan dalam buku kantor pusat, jurnal penyusutan akan menjadi:
Rekening Cabang ….. Dr.
Ke Cabang Aktiva Tetap
Cabang akan didebit karena cabang menggunakan aset.
Di buku cabang, entri akan menjadi:
Akun Depresiasi …. dr.
Ke Rekening Hard Office
Biaya Kantor Pusat:
Kantor pusat selalu melakukan beberapa pekerjaan atas nama cabang dan oleh karena itu, biasanya membebankan biaya kepada cabang pada akhir tahun dengan jumlah yang wajar untuk layanan yang diberikan oleh kantor pusat. Entrinya adalah:
Rekening Cabang …… Dr.
Ke Akun Laba Rugi
Ini dapat mengkredit Akun Gaji, karena sebagian besar layanan yang diberikan oleh staf kantor pusat yang harus dipertanggungjawabkan. Siswa harus mencatat untuk tidak mengkredit uang tunai karena tidak ada pembayaran yang dilakukan secara khusus pada akun ini. Ketika gaji dibayarkan kepada staf kantor pusat, uang tunai dikreditkan; sekarang hanya biaya proporsional yang dibebankan ke cabang. Pencatatan yang harus dilakukan dalam pembukuan cabang adalah:
Akun Beban Kantor Pusat ….. Dr.
Ke Rekening Kantor Pusat
Rekening Beban Kantor Pusat merupakan beban dan akan ditransfer ke Rekening Laba Rugi cabang pada akhir tahun buku.
Rekonsiliasi Item Transit:
Normalnya saldo yang tertera di Rekening Cabang (di buku kantor pusat) dan di Rekening Kantor Pusat (di buku cabang) harus sama. Satu akan menjadi debit dan yang lainnya akan menjadi kredit. Namun pada tanggal tertentu, mungkin terdapat perbedaan saldo yang ditunjukkan oleh kedua akun tersebut. Misalkan, cabang mengirimkan uang tunai pada tanggal 30 Maret.
Cabang akan langsung mendebet kantor pusat dan mengkredit kas. Tetapi kantor pusat tidak akan melewati entri penerimaan uang tunai sampai uang tunai benar-benar diterima dan itu mungkin beberapa hari kemudian. Oleh karena itu, selama beberapa hari, kedua akun tersebut akan menunjukkan saldo yang berbeda. Pada tanggal penutupan rekening, barang dalam perjalanan harus dibukukan. Entri penyesuaian harus dibuat oleh orang yang semula mengirimkan uang atau barang.
Jika kas dikirim oleh cabang dan masih dalam perjalanan pada hari penutupan, cabang akan melewati ayat jurnal berikut untuk melakukan penyesuaian yang diperlukan:
Tunai di Rekening Transit ….. Dr.
Ke Rekening Kantor Pusat
Cash in Transit adalah aset dan akan ditampilkan di neraca. Jika barang telah dikirim oleh kantor pusat dan masih dalam perjalanan, maka kantor pusat akan melewati entri berikut pada tanggal penutupan:
Barang di Rekening Transit ….. Dr.
Ke Rekening Cabang
Aturan siapa yang akan melewati entri sehubungan dengan uang tunai atau barang dalam perjalanan tidaklah sulit. Kantor pusat dapat melewati kedua entri tersebut. Misalnya, jika kas yang dikirim melalui cabang masih dalam perjalanan dan jurnal untuk penyesuaian harus dibuat di buku kantor pusat, maka jurnalnya adalah:
Tunai di Rekening Transit ….. Dr.
Ke Rekening Cabang
Siswa harus berhati-hati untuk menemukan apakah ada sesuatu yang sedang transit. Jika saldo yang ditunjukkan oleh rekening cabang dan rekening kantor pusat sama, maka tidak ada barang dalam perjalanan. Jika ada perbedaan, harus diasumsikan bahwa uang tunai (atau barang) sedang dalam perjalanan dan entri yang diperlukan harus dibuat.
Transaksi Antar Cabang:
Jika transaksi terjadi antar cabang itu sendiri, akan memudahkan jika suatu cabang menganggap semua transaksi dengan cabang lain seolah-olah dengan kantor pusat. Misalkan, Cabang Kanpur mengirim barang ke Cabang Agra, berbagai entri yang harus dilalui adalah sebagai berikut:
Dalam buku Kanpur–
Rekening Kantor Pusat ….. Dr.
Untuk Barang Disediakan ke Kantor Pusat
Dalam buku-buku Agra–
Penerimaan Barang dari Rekening Kantor Pusat ….. Dr.
Ke Rekening Kantor Pusat
Jika setiap cabang harus memelihara akun dari semua cabang lainnya, buku besar mungkin menjadi berat. Kantor pusat tentu saja akan mencatat semua cabang dan juga akan mencatat transaksi antar cabang. Oleh karena itu, jika barang dipasok oleh Cabang Kanpur ke Cabang Agra, kantor pusat akan melewati entri berikut:
Rekening Cabang Agra ….. Dr.
Ke Rekening Cabang Kanpur
Atau
Rekening Cabang Agra …… Dr.
Barang Diterima dari Rekening Cabang Kanpur ….. Dr.
Untuk Barang Dikirim ke Rekening Cabang Agra
Ke Rekening Cabang Kanpur
Penggabungan Neraca Saldo Cabang pada Buku Kantor Pusat:
Karena ke dunia luar, tidak ada perbedaan antara kantor pusat dan cabangnya, harus ada neraca konsolidasi jika bukan laporan laba rugi konsolidasi juga. Proses penyusunan neraca konsolidasi dikenal sebagai penggabungan neraca saldo cabang. Yang tercakup adalah bahwa dalam pembukuan kantor pusat, Akun Perdagangan dan Laba Rugi cabang harus disiapkan dan setelah itu neraca gabungan kantor cabang dan kantor pusat. Ada dua cara untuk melakukan hal ini.
Metode pertama:
Dalam metode ini, kantor pusat menyiapkan Rekening Laba Cabang dan Rekening Rugi Cabang.
Entri yang akan lulus adalah sebagai berikut:
- Mendebit Rekening Perdagangan Cabang dan mengkredit Rekening Cabang dengan jumlah item (dalam Neraca Saldo Cabang) yang biasanya didebet ke Rekening Perdagangan, seperti Stok Pembukaan, Pembelian, Upah, Biaya Manufaktur, dll.
- Mendebet Rekening Cabang dan mengkredit Rekening Perdagangan Cabang dengan jumlah item yang akan dikreditkan ke Rekening Perdagangan—Penjualan dan Penutupan Saham.
- Debet Rekening Perdagangan Cabang dan kredit Rekening Laba Rugi Cabang dengan laba kotor diungkapkan oleh Rekening Perdagangan. (Entri akan dibalik jika ada kerugian kotor.)
- Debet Rekening Laba Rugi Cabang dan kredit Rekening Cabang dengan penjumlahan dari berbagai biaya dan kerugian, misalnya Gaji, Sewa, Depresiasi, Diskon yang Diperbolehkan, dll.
- Debet Rekening Cabang dan Kredit Cabang Laba Rugi dengan penjumlahan keuntungan atau pendapatan seperti diskon yang diperoleh.
- Debit Rekening Laba Rugi Cabang dan kredit Rekening Laba Rugi (Umum) dengan laba bersih yang diungkapkan oleh Rekening Laba Rugi Cabang. (Entri akan dibalik jika ada kerugian).
Enam langkah di atas akan memungkinkan Akun Perdagangan Cabang terkonsolidasi dan Akun Laba Rugi Cabang disiapkan. Jika diinginkan untuk menutup pembukuan cabang secara lengkap dan mencatat aktiva dan kewajiban cabang dalam pembukuan kantor pusat untuk tujuan menyiapkan neraca umum, dua ayat jurnal berikut harus dibuat:
- Mendebet aset cabang secara individual (seperti Debitur Cabang, Menutup Stok Cabang, Kas di Cabang, Kas Dalam Transit, dll.) dan mengkredit Rekening Cabang dengan total aset tersebut.
- Debet Rekening Cabang dan kewajiban cabang kredit, seperti Kreditur Cabang, Outstanding Biaya Cabang, dll.
Efek dari delapan entri adalah untuk menyeimbangkan Rekening Cabang. Tidak perlu melewati entri No. 7 dan 8. Dalam hal ini, Rekening Cabang akan menunjukkan saldo yang sama dengan aset bersih di cabang, yaitu total aset cabang dikurangi kewajiban cabang.
Ilustrasi:
Berikut adalah neraca saldo A. Ltd. dan cabang Delhi pada tanggal 31 Maret 2012:
Penutupan stok di kantor pusat adalah Rs 3.87.000 dan di Delhi, Rs 2.87.000. Depresiasi diperbolehkan sebesar 10% untuk mesin dan 15% untuk furnitur. Sewa yang masih harus dibayar sehubungan dengan bulan Maret 2012 untuk lokasi cabang adalah Rs 3.000. Siapkan Akun Perdagangan dan Laba Rugi dalam bentuk kolom, dan Neraca konsolidasi. Berikan entri jurnal yang diperlukan dalam buku kantor pusat untuk melaksanakan penggabungan. Tunjukkan pula Rekening Cabang pada pembukuan kantor pusat.
Siswa harus mencatat bahwa dalam neraca konsolidasi, rekening kantor pusat dan rekening cabang tidak akan muncul. Ini karena alih-alih Rekening Cabang, semua aset dan kewajiban di cabang dimasukkan ke dalam neraca. Dari sudut pandang entri ganda, tidak akan ada saldo di akun cabang jika semua entri gabungan dilewatkan. Jika aset dan kewajiban cabang tidak ditampilkan di neraca kantor pusat, maka saldo rekening cabang harus dimasukkan ke dalam neraca.
Metode kedua:
Dengan metode ini, Rekening Perdagangan Cabang dan Laba Rugi disiapkan hanya sebagai rekening memorandum dan entri hanya untuk laba bersih atau rugi bersih di cabang.
Jadi alih-alih enam entri pertama yang ditampilkan dalam metode pertama, hanya entri berikut yang diteruskan:
Jika tidak diusulkan untuk meloloskan entri sehubungan dengan aset dan kewajiban cabang, Rekening Cabang akan muncul sebagai berikut:
Saldo di rekening cabang setiap saat merupakan aktiva bersih di cabang. Dalam kasus di atas, saldo diwakili oleh aset dan liabilitas berikut:
Jika diinginkan untuk mencatat aset dan liabilitas cabang dalam buku kantor pusat, entri ditunjukkan pada langkah no. 7 dan langkah no. 8 dalam metode pertama harus dilewati. Dalam hal ini, Rekening Cabang akan seimbang. Dengan demikian:
(Pemeriksa akan melakukannya dengan baik untuk menyiapkan rekening cabang, bahkan jika tidak diminta, dan memeriksa saldo yang ditunjukkan dalam rekening dengan kekayaan bersih di cabang. Jika keduanya tidak setuju, ada beberapa kesalahan atau tersembunyi barang seperti uang tunai dalam perjalanan dll.).
Entri di Buku Cabang:
Buku cabang juga harus ditutup. Ada dua cara untuk melakukan hal ini. Yang pertama adalah mentransfer semua akun ke entri terpisah akun kantor pusat yang diteruskan untuk item pendapatan dan untuk aset dan kewajiban. Cara kedua adalah menyiapkan Rekening Trading dan Laba Rugi kemudian mentransfer laba bersih atau rugi bersih ke rekening kantor pusat. Rekening kantor pusat akan ditutup, jika aset dan kewajiban juga ditransfer jika aset dan kewajiban tidak ditransfer, akun kantor pusat akan menunjukkan saldo sama dengan aset bersih dan dengan demikian neraca dapat disiapkan.
Ilustrasi 1:
Dari keterangan yang diberikan pada ilustrasi di atas, diberikan jurnal untuk menutup pembukuan cabang. Juga ditampilkan Rekening Kantor Pusat.
Metode Kedua:
Dengan metode ini, Anda perlu menyiapkan Akun Perdagangan Cabang dan Laba Rugi. Tiga entri jurnal pertama yang diberikan dalam metode pertama juga akan diteruskan dalam kasus ini, karena sebenarnya tidak ada hubungannya dengan penutupan buku.
Ayat jurnal sehubungan dengan pengalihan kerugian adalah:
Jika diinginkan untuk menutup pembukuan seluruhnya, aset dan kewajiban akan ditransfer ke Rekening Kantor Pusat—entrinya sama persis dengan dua entri terakhir yang diberikan pada metode pertama. Rekening Kantor Pusat kemudian akan seimbang. Dalam beberapa kasus, cabang tidak diperbolehkan memiliki informasi lengkap tentang nilai barang yang dikirim ke cabang. Dalam kasus seperti itu, cabang tidak diberitahu tentang hal itu dan karenanya cabang tidak dapat meloloskan entri apa pun sehubungan dengan itu.
Hanya Kantor Pusat yang akan lulus entri yang sesuai dalam pembukuannya sendiri. Jika demikian kebijakannya, Kantor Pusat tidak boleh memberi tahu cabang tentang nilai apa pun yang dilakukan oleh Kantor Pusat atas nama cabang. Buku cabang akan memberikan neraca saldo, tetapi informasi yang terkandung di dalamnya sama sekali tidak memadai untuk menyiapkan akun akhir . Dalam hal demikian, cabang akan menutup rekening pos-pos pendapatan, sekurang-kurangnya hanya dengan mentransfernya ke Rekening Kantor Pusat.
Ilustrasi 1:
K Ltd. Kolkata memiliki cabang di Delhi. Barang yang dijual di Delhi dipasok dari Kolkata tetapi tidak ada biaya yang dibuat dalam pembukuan antara cabang dan Kantor Pusat. Pada tanggal 31 Maret 2011 Neraca Cabang setelah penutupan buku adalah sebagai berikut:
Ilustrasi 2:
Sebuah kantor pusat di Mumbai memiliki cabang di Chennai di mana satu set lengkap buku disimpan. Semua pembelian dilakukan di Mumbai dan stok yang dibutuhkan oleh cabang ditagih oleh kantor pusat dengan harga jual dikurangi 15 persen. Manajer cabang berhak atas komisi sebesar sepertiga dari laba bersih yang diperoleh Cabang berdasarkan harga faktur. Berikut adalah neraca saldo masing-masing kantor pusat dan cabang per 31 Maret. 2012:
Harga pokok barang yang ditagih ke Chennai adalah Rs 81.900. Stok di tangan pada akhir tahun di Mumbai senilai Rs 45.270 dengan biaya perolehan dan di Chennai Rs 14.160 dengan biaya perolehan dan Rs 17.660 dengan harga faktur. Selisih antara rekening penyesuaian disebabkan pengiriman uang dalam perjalanan dari cabang ke kantor pusat. Buatlah Rekening Laba Rugi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2012 (menunjukkan hasil perdagangan di setiap tempat secara terpisah) dan Neraca pada tanggal tersebut. (Diadaptasi CA Terlebih Dahulu)
Penyelesaian:
Catatan penjelasan:
Pelajar mungkin bingung dengan item kredit “Stok di Cabang pada awal tahun seperti yang ditagih Rs 36.270” di neraca saldo kantor pusat. Sebuah r 32.150 juga muncul sebagai saldo debet di neraca percobaan kantor pusat sehubungan dengan persediaan pada awal tahun di cabang sebesar biaya. Penjelasannya, pada awal tahun Rekening Efek Cabang tidak dipindahkan ke Rekening Penyesuaian Cabang. Sebaliknya, entri dibuat pada nilai faktur saham.
Entri harus sudah:
Pada akhir tahun, ketika entri penggabungan disahkan, Saham di Cabang (nilai faktur) akan ditutup melalui transfer ke Rekening Penyesuaian Cabang. Untuk tujuan penghitungan komisi yang harus dibayar oleh manajer, Akun Perdagangan dan Laba Rugi harus disiapkan berdasarkan nilai tagihan. Rekening ini hanya akan menjadi rekening memorandum. Perdagangan Reguler dan Akun Laba Rugi akan disiapkan berdasarkan biaya.
Entri Pembukaan:
Apakah entri pembukaan diperlukan dalam pembukuan kantor pusat pada awal tahun sehubungan dengan aset dan kewajiban cabang tergantung pada entri apa yang disahkan pada penutupan tahun sebelumnya. Jika akun aset cabang dan kewajiban cabang tidak dipindahkan ke Rekening Cabang, tidak diperlukan entri pembukaan. Hanya saldo di Rekening Cabang yang akan diteruskan. Jika Rekening Cabang ditutup dengan pengalihan aset dan kewajiban cabang, akan diperlukan entri pada awal tahun untuk mentransfer kembali aset dan kewajiban ke Cabang.
