Mengembangkan Sistem Biaya Standar!
Keberhasilan sistem biaya standar tergantung pada keandalan dan keakuratan standar fisik serta biaya standar. Semua faktor yang terkait dengan penetapan standar harus dipertimbangkan dalam penetapan standar. Apapun metode yang digunakan, standar harus ditetapkan untuk jangka waktu tertentu sehingga dapat efektif dalam evaluasi kinerja, pengendalian dan analisis biaya. Standar biasanya ditetapkan untuk periode enam atau dua belas bulan.
Terkadang periode yang lebih panjang digunakan tetapi jarang periode yang lebih pendek. Standar dikembangkan untuk:
(A) Bahan
(B) Tenaga Kerja, dan
(C) Overhead.
(A) Standar Material:
Dua standar harus dikembangkan untuk bahan:
(1) Standar kuantitas material (penggunaan).
(2) Standar harga material
(i) Standar Kuantitas Bahan:
Standar kuantitas bahan menentukan jenis apa, berapa jumlah bahan yang harus digunakan untuk membuat suatu produk yang diinginkan. Pengembangan standar kuantitas bahan adalah tugas departemen teknik atau departemen desain yang menentukan bagaimana produk akan diproduksi.
Ada tiga metode yang umumnya digunakan untuk menetapkan standar kuantitas bahan:
(1) Studi teknik untuk menentukan jenis dan spesifikasi mutu, spesifikasi perakitan bahan, tunjangan pembusukan, hasil yang diharapkan, spesifikasi kuantitas.
(2) Analisis pengalaman masa lalu dalam penggunaan bahan untuk produk yang sama atau serupa. Ini menetapkan bahwa kinerja masa lalu harus dirata-rata atau standar harus didasarkan pada pekerjaan atau periode yang dipilih sebagai tipikal. Standar tersebut mencakup pembusukan di masa lalu dan penggunaan berlebih, jika ada. Metode ini tidak mengandung kombinasi kuantitas, metode, dan kualitas produk terbaik seperti halnya metode studi teknik. Namun, metode ini lebih murah dan cukup memuaskan dalam menetapkan standar untuk item biaya minor dan untuk mengembangkan standar dalam waktu singkat.
(3) Uji coba dalam kondisi terkendali: Dengan metode ini, spesifikasi bahan baku ditentukan berdasarkan formula. Sejumlah bahan atau unit dimasukkan ke dalam proses dan hasilnya dicatat dan dipelajari dengan cermat. Hasil yang diperoleh yang digunakan lebih lanjut untuk menentukan standar dengan cara ini biasanya agak dibuat-buat karena pekerja menjadi terlalu sensitif tentang hasil, memberikan perhatian yang tidak semestinya pada lot uji dan menggunakan perawatan yang lebih dari biasanya dalam menggunakan bahan.
Standar kuantitas bahan harus dikembangkan setelah memperhitungkan kelonggaran untuk tingkat pembusukan, penyusutan, penguapan, kebocoran yang dapat diterima, dll. Dalam kasus seperti itu, kuantitas standar ditingkatkan untuk memasukkan unsur-unsur ini. Penentuan persentase kerusakan harus didasarkan pada temuan yang muncul setelah tahap percobaan dan pengembangan produk telah dilalui.
(ii) Standar Harga Bahan:
Standar harga bahan didefinisikan sebagai ukuran yang ditetapkan sebelumnya, dinyatakan dalam istilah moneter dari harga bahan. Menetapkan standar harga bahan seringkali cukup sulit karena harga bahan lebih banyak dipengaruhi oleh faktor eksternal daripada faktor internal.
Izin standar harga:
(i) Memeriksa kinerja departemen pembelian, dan
(ii) Mengukur pengaruh kenaikan atau penurunan harga terhadap keuntungan bisnis.
Bagian pembelian dapat mengambil beberapa langkah untuk mengendalikan biaya bahan seperti membeli dalam jumlah yang ekonomis, menggunakan metode transportasi termurah, mengambil fasilitas diskon melalui pembayaran yang cepat dan tepat waktu, membeli bahan yang lebih murah, dll.
Selisih harga bahan untuk tujuan pengendalian harus dihitung pada saat pembelian bahan dan tidak boleh ditunda sampai waktu bahan dikeluarkan untuk produksi. Jika penghitungan varians harga tertunda, informasi yang berguna untuk pengendalian biaya ditahan dan mungkin sudah terlambat untuk mengambil tindakan perbaikan.
(B) Standar Tenaga Kerja:
Seperti dalam kasus bahan langsung, standar tenaga kerja juga ditetapkan untuk tarif dan kuantitas (efisiensi). Untuk tujuan biaya standar, tenaga kerja langsung diperlakukan secara terpisah dari tenaga kerja tidak langsung, yang termasuk dalam biaya overhead pabrik.
Dua standar biasanya dikembangkan untuk biaya tenaga kerja:
(i) Standar penggunaan tenaga kerja (atau efisiensi).
(ii) Standar biaya (atau tarif) tenaga kerja.
(i) Standar Penggunaan Tenaga Kerja (atau Efisiensi):
Proses penentuan standar waktu tenaga kerja sangat mirip dengan menetapkan standar kuantitas material. Penetapan waktu standar membutuhkan penentuan waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan setiap operasi dalam pembuatan produk saat bekerja dalam kondisi standar.
Prasyarat khusus untuk standar waktu kerja yang efektif adalah:
(1) Tata letak pabrik yang efisien dengan peralatan modern untuk menghasilkan produksi maksimum dengan biaya minimum.
(2) Pengembangan staf perencanaan, perutean, penjadwalan, dan pengiriman untuk memberikan aliran produksi yang lancar tanpa penundaan dan kebingungan yang tidak semestinya.
(3) Penyediaan pembelian bahan yang hati-hati untuk mengalir ke produksi pada waktu yang tepat, ketika pekerja dan mesin tersedia.
(4) Standarisasi operasi dan metode tenaga kerja, dengan instruksi dan pelatihan pekerja yang memadai sehingga manufaktur dapat dilakukan dalam kondisi terbaik.
Standar waktu kerja dapat dikembangkan dengan menggunakan salah satu dari metode berikut:
(1) Menentukan rata-rata kinerja masa lalu periode sebelumnya.
(2) Menggunakan uji eksperimental operasi manufaktur di bawah kondisi normal yang diharapkan.
(3) Menggunakan studi waktu dan gerak dari berbagai operasi tenaga kerja di bawah kondisi normal yang diharapkan. Ini membantu dalam menentukan waktu standar yang harus diambil untuk menyelesaikan suatu pekerjaan atau untuk menghasilkan suatu produk.
(4) Membuat perkiraan yang masuk akal sebelumnya, berdasarkan studi menyeluruh tentang situasi, pengalaman, pengetahuan tentang operasi manufaktur dan produk.
Standar waktu kerja harus ditetapkan setelah kelonggaran yang masuk akal dibuat untuk kelelahan, kebutuhan pribadi pekerja dan penundaan yang tidak dapat dihindari. Beberapa perusahaan bisnis lebih suka memasukkan item lain, seperti penyisihan waktu set-up, pergantian, kerusakan mesin, waktu tunggu operasi, pengerjaan ulang, dan waktu liburan berbayar.
Akan tetapi, lebih baik memasukkan biaya-biaya yang berkaitan dengan item-item ini ke dalam anggaran overhead daripada ke dalam standar tenaga kerja langsung. Biaya ini tidak terkait dengan efisiensi pekerja dan oleh karena itu dapat dikontrol dengan baik melalui anggaran overhead.
(ii) Standar Tarif (atau Biaya) Tenaga Kerja:
Standar tarif tenaga kerja didefinisikan sebagai ukuran yang ditetapkan sebelumnya yang dinyatakan dalam istilah moneter dari harga tenaga kerja. Tarif biaya standar untuk setiap jenis tenaga kerja langsung dapat ditentukan berdasarkan tarif tenaga kerja saat ini. Namun, faktor lain seperti negosiasi serikat pekerja dan pengalaman pekerja dipertimbangkan dengan baik sebelum menetapkan standar tarif tenaga kerja. Jika standar tarif tenaga kerja tetap up-to-date, varians yang dihasilkan seharusnya relatif kecil.
Varians tingkat tenaga kerja biasanya timbul dari:
(i) Penggunaan pekerja dengan tarif yang salah untuk operasi tertentu; (ii) penggunaan kelebihan pekerja per mesin; atau (iii) membayar tarif per jam yang lebih tinggi (mahal) daripada tarif yang ditentukan karena produktivitas yang rendah. Varians tarif tenaga kerja biasanya tidak besar dan karena itu menerima perhatian manajerial yang lebih rendah daripada varians kuantitas tenaga kerja.
(C) Standar Biaya Overhead Pabrik:
Sifat Kompleks Biaya Overhead:
Standar biaya overhead pabrik jauh lebih kompleks daripada standar biaya bahan langsung dan tenaga kerja langsung. Secara alami, biaya bahan langsung dan tenaga kerja langsung adalah biaya variabel, sedangkan biaya overhead pabrik sebagian tetap dan sebagian lagi variabel. Standar bahan langsung dan tenaga kerja langsung dapat ditentukan per unit tanpa menentukan terlebih dahulu jumlah unit yang akan diproduksi. Tetapi karena beberapa biaya overhead pabrik tetap, sulit untuk mengatakan bahwa biaya overhead akan menjadi Rs X per unit. Pertanyaan “jika†terlibat dalam hal ini, yaitu, biaya overhead akan menjadi Rs X per unit, jika, dan hanya jika, tingkat produksi tertentu tercapai.
Menetapkan Standar Overhead:
Menetapkan biaya overhead standar memerlukan penentuan:
(1) Kapasitas standar dan
(2) biaya overhead standar untuk kapasitas ini.
Biaya overhead standar dapat dihitung dengan menggunakan kapasitas ideal teoretis, kapasitas normal, atau kapasitas aktual yang diharapkan. Kapasitas ideal hanya dapat dicapai dalam kondisi ideal dan karena itu tidak pernah digunakan. Tujuan aktual normal atau yang diharapkan pada tingkat produksi menurut seperangkat kondisi yang ada. Kapasitas ini tidak memerlukan pemanfaatan lengkap semua fasilitas yang tersedia tetapi didasarkan pada pemanfaatan sumber daya dan operasi yang efisien.
Setelah kapasitas standar ditentukan, biaya overhead—variabel dan tetap—yang harus dikeluarkan pada kapasitas tersebut disiapkan. Tarif biaya overhead standar ditemukan dengan membagi biaya overhead standar atau yang dianggarkan pada kapasitas standar dengan volume yang dipilih untuk mewakili kapasitas standar. Volume dapat diukur dalam satuan produk, jam produktif standar (tenaga kerja atau mesin) atau beberapa biaya standar, seperti biaya tenaga kerja langsung.
Tarif overhead standar = Biaya overhead standar/Produksi standar
Revisi Standar:
Pertanyaan apakah standar harus direvisi adalah pertanyaan yang sulit. Beberapa orang berpendapat bahwa banyak revisi dalam standar hanya merusak efektivitas dan meningkatkan detail operasional. Sebaliknya, standar, jika tidak direvisi, akan menghancurkan kegunaannya sebagai alat penilaian persediaan dan pengendalian biaya.
Oleh karena itu, biaya standar memerlukan tinjauan terus menerus dan, pada waktunya, sering berubah. Perubahan harga, kemajuan teknologi, personel baru, mesin baru, perubahan kualitas bahan dan negosiasi tenaga kerja baru, semuanya memengaruhi standar dan membuatnya usang sehingga menghasilkan anggaran yang tidak realistis, pengendalian biaya yang buruk, dan biaya unit yang tidak masuk akal untuk penilaian persediaan dan penentuan pendapatan.
Sebuah perusahaan harus menetapkan program untuk merevisi standar kapan pun diperlukan sehingga standar dapat ditetapkan pada tingkat yang dapat dicapai saat ini. Standar tarif tenaga kerja harus direvisi untuk setiap perubahan tarif tenaga kerja; standar kuantitas material untuk setiap perubahan jenis, kualitas material atau metode produksi. Jika mesin baru dibeli untuk menggantikan mesin lama, standar waktu tenaga kerja dan standar kuantitas material harus diperbarui.
Selain revisi yang jelas ini, di setiap perusahaan bisnis harus ada sistem untuk merevisi standar kecukupan dan kesesuaian setidaknya setahun sekali. Peninjauan standar secara berkala diperlukan untuk mencapai tujuan penetapan biaya standar. Standar melalui program tinjauan tahunan akan menjadi standar yang dapat dicapai saat ini atau setidaknya mendekati standar tersebut.