Pelaporan Segmen sesuai Standar Akuntansi (AS) 17

Mari kita buat studi mendalam tentang pelaporan segmen sesuai Standar Akuntansi (AS) 17.

Pengantar Pelaporan Segmen:

Berikut ini adalah teks Standar Akuntansi 17, ‘Pelaporan Segmen’, yang dikeluarkan oleh Dewan Institut Akuntan Publik India. Pernyataan ini mulai berlaku sehubungan dengan periode akuntansi yang dimulai pada atau setelah 1.4.2001 dan bersifat wajib, sejak tanggal tersebut, sehubungan dengan hal-hal berikut.

(i) Perusahaan yang ekuitas atau efek utangnya dicatatkan di bursa efek yang diakui di India, dan perusahaan yang sedang dalam proses penerbitan efek ekuitas atau utang yang akan dicatatkan di bursa efek yang diakui di India sebagaimana dibuktikan oleh dewan direksi hubungan dalam hal ini.

(ii) Semua perusahaan komersial, industri dan pelaporan bisnis lainnya, yang omzetnya untuk periode akuntansi melebihi Rs 50 crores.

Tujuan Pelaporan Segmen:

Tujuan Pernyataan ini adalah untuk menetapkan prinsip-prinsip pelaporan informasi keuangan, tentang berbagai jenis produk dan jasa yang dihasilkan suatu perusahaan dan berbagai wilayah geografis tempat perusahaan beroperasi.

Informasi tersebut membantu pengguna laporan keuangan:

(a) Lebih memahami kinerja perusahaan;

(b) Menilai dengan lebih baik risiko dan keuntungan perusahaan; dan

(c) Membuat penilaian yang lebih terinformasi tentang perusahaan secara keseluruhan.

Banyak perusahaan menyediakan kelompok produk dan jasa atau beroperasi di wilayah geografis yang tunduk pada tingkat keuntungan yang berbeda, peluang pertumbuhan, prospek masa depan, dan risiko. Informasi tentang berbagai jenis produk dan layanan suatu perusahaan dan operasinya di wilayah geografis yang berbeda sering disebut informasi segmen relevan untuk menilai risiko dan pengembalian dari perusahaan yang terdiversifikasi atau multilokasi tetapi mungkin tidak dapat ditentukan dari agregat data. Oleh karena itu, pelaporan informasi segmen secara luas dianggap perlu untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan.

Lingkup Pelaporan Segmen:

1. Pernyataan ini harus diterapkan dalam menyajikan laporan keuangan bertujuan umum.
2. Persyaratan Pernyataan ini juga berlaku untuk laporan keuangan konsolidasi.
3. Suatu perusahaan harus memenuhi persyaratan Pernyataan ini secara penuh dan tidak selektif.
4. Jika laporan keuangan tunggal berisi baik laporan keuangan konsolidasi maupun laporan keuangan entitas induk yang terpisah, informasi segmen hanya perlu disajikan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi. Dalam konteks pelaporan informasi segmen dalam laporan keuangan konsolidasi, referensi dalam Pernyataan ini untuk setiap pos laporan keuangan harus ditafsirkan sebagai pos relevan yang muncul dalam laporan keuangan konsolidasi.

Definisi Pelaporan Segmen:

5. Istilah-istilah berikut digunakan dalam Pernyataan ini dengan arti yang ditentukan:

Segmen usaha adalah komponen yang dapat dibedakan dari suatu perusahaan yang terlibat dalam penyediaan suatu produk atau jasa individual atau suatu kelompok produk atau jasa terkait dan komponen tersebut memiliki risiko dan imbalan yang berbeda dari segmen usaha lainnya.

Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah produk atau jasa terkait meliputi:

(a) Sifat produk atau layanan;

(b) Sifat dari proses produksi;

(c) Jenis atau kelas pelanggan untuk produk atau jasa;

(d) Metode yang digunakan untuk mendistribusikan produk atau menyediakan layanan; dan

(e) Jika berlaku, sifat lingkungan peraturan, misalnya, perbankan, asuransi, atau utilitas publik.

Segmen geografis adalah komponen yang dapat dibedakan dari suatu perusahaan yang terlibat dalam menyediakan produk atau jasa dalam lingkungan ekonomi tertentu dan komponen tersebut memiliki risiko dan imbalan yang berbeda dari komponen yang beroperasi dalam lingkungan ekonomi lain.

Faktor-faktor yang harus diperhatikan dalam mengidentifikasi segmen geografis meliputi:

(a) kesamaan kondisi ekonomi dan politik;

(b) Hubungan antara operasi di wilayah geografis yang berbeda.

(c) Kedekatan operasi;

(d) Risiko khusus terkait dengan operasi di area tertentu;

(e) Peraturan kontrol pertukaran; dan

(f) Risiko mata uang yang mendasari.

Segmen dilaporkan adalah segmen usaha atau segmen geografis yang diidentifikasi berdasarkan definisi sebelumnya yang informasi segmennya harus diungkapkan oleh Pernyataan ini. Pendapatan perusahaan adalah pendapatan dari penjualan ke pelanggan eksternal seperti yang dilaporkan dalam laporan laba rugi.

Pendapatan segmen adalah gabungan dari:

(i) Bagian dari pendapatan perusahaan yang dapat diatribusikan secara langsung ke suatu segmen.

(ii) Porsi relevan dari pendapatan perusahaan yang dapat dialokasikan secara wajar ke suatu segmen, dan

(iii) Pendapatan dari transaksi dengan segmen lain dari perusahaan.

Beban segmen tidak termasuk:

(a) Pos luar biasa sebagaimana didefinisikan dalam SA 5, Laba atau Rugi Bersih Periode Berjalan, Pos Periode Sebelumnya, dan Perubahan Kebijakan Akuntansi;

(b) Beban bunga, termasuk bunga yang timbul atas uang muka atau pinjaman dari segmen lain, kecuali operasi segmen tersebut terutama bersifat keuangan;

(c) Kerugian atas penjualan investasi atau kerugian atas pelunasan utang kecuali jika operasi segmen tersebut terutama bersifat keuangan;

(d) beban pajak penghasilan; dan

(e) Biaya administrasi umum, biaya kantor pusat, dan biaya lain yang timbul pada tingkat perusahaan dan berhubungan dengan perusahaan secara keseluruhan. Namun, biaya terkadang terjadi di tingkat perusahaan atas nama suatu segmen. Biaya tersebut merupakan bagian dari beban segmen jika terkait dengan aktivitas operasi segmen dan jika dapat diatribusikan atau dialokasikan secara langsung ke segmen tersebut dengan dasar yang wajar.

Hasil segmen adalah pendapatan segmen dikurangi beban segmen.

Aset segmen adalah aset operasi yang digunakan oleh suatu segmen dalam aktivitas operasinya dan dapat diatribusikan secara langsung ke segmen tersebut atau dapat dialokasikan ke segmen tersebut dengan dasar yang wajar.

Jika hasil segmen dari suatu segmen mencakup pendapatan bunga atau dividen, aset segmennya mencakup piutang, pinjaman, investasi, atau aset lain yang menghasilkan bunga atau dividen terkait.

Aset segmen tidak termasuk aset pajak penghasilan.

Aset segmen ditentukan setelah dikurangi penyisihan/provisi terkait yang dilaporkan sebagai saling hapus langsung dalam neraca perusahaan.

Liabilitas segmen adalah liabilitas operasi yang dihasilkan dari aktivitas operasi suatu segmen dan dapat diatribusikan secara langsung ke segmen tersebut atau dapat dialokasikan ke segmen tersebut dengan dasar yang wajar. Jika hasil segmen dari suatu segmen mencakup beban bunga, kewajiban segmennya mencakup kewajiban berbunga terkait.

Liabilitas segmen tidak termasuk liabilitas pajak penghasilan.

Kebijakan akuntansi segmen adalah kebijakan akuntansi yang diterapkan untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan perusahaan serta kebijakan akuntansi yang terkait secara khusus dengan pelaporan segmen.

6. Faktor-faktor dalam paragraf 5 untuk mengidentifikasi segmen usaha dan segmen geografis tidak dicantumkan dalam urutan tertentu.
7. Satu segmen bisnis tidak termasuk produk dan layanan dengan risiko dan pengembalian yang berbeda secara signifikan. Meskipun mungkin terdapat perbedaan dalam satu atau beberapa faktor yang tercantum dalam definisi segmen usaha, produk dan layanan yang termasuk dalam satu segmen usaha diharapkan serupa dalam sebagian besar faktor.
8. Demikian pula, satu segmen geografis tidak mencakup operasi dalam lingkungan ekonomi dengan risiko dan hasil yang berbeda secara signifikan. Segmen geografis dapat berupa satu negara, sekelompok dua negara atau lebih, atau wilayah dalam suatu negara.
9. Risiko dan pengembalian suatu perusahaan dipengaruhi baik oleh lokasi geografis operasinya (di mana produknya diproduksi atau di mana aktivitas pemberian jasanya didasarkan) dan juga oleh lokasi pelanggannya (di mana produknya dijual atau layanannya dirender). Definisi tersebut memungkinkan segmen geografis didasarkan pada salah satu dari:

(a) Lokasi fasilitas produksi atau jasa dan kekayaan lain dari suatu perusahaan; atau

(b) Lokasi pelanggannya.

10. Struktur organisasi dan pelaporan internal suatu perusahaan biasanya akan memberikan bukti apakah sumber risiko geografis yang dominan berasal dari lokasi asetnya (asal penjualannya) atau lokasi pelanggannya (tujuan penjualannya) . Oleh karena itu, perusahaan melihat struktur ini untuk menentukan apakah segmen geografisnya harus didasarkan pada lokasi asetnya atau lokasi pelanggannya.
11. Menentukan komposisi bisnis atau segmen geografis melibatkan sejumlah pertimbangan. Dalam membuat penilaian tersebut, manajemen perusahaan mempertimbangkan tujuan pelaporan informasi keuangan per segmen sebagaimana diatur dalam Pernyataan ini dan karakteristik kualitatif laporan keuangan sebagaimana diidentifikasi dalam Kerangka Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan yang diterbitkan oleh Institute of Chartered Akuntan India.

Karakteristik kualitatif mencakup relevansi, keandalan, dan keterbandingan dari waktu ke waktu informasi keuangan yang dilaporkan tentang berbagai kelompok produk dan jasa suatu perusahaan dan tentang operasinya di wilayah geografis tertentu, dan kegunaan informasi tersebut untuk menilai risiko dan pengembalian perusahaan secara keseluruhan.

12. Sumber utama risiko mempengaruhi bagaimana sebagian besar perusahaan diatur dan dikelola. Oleh karena itu, struktur organisasi suatu perusahaan dan sistem pelaporan keuangan internal biasanya menjadi dasar untuk mengidentifikasi segmennya.
13. Definisi pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen mencakup jumlah pos-pos yang dapat diatribusikan secara langsung ke suatu segmen dan jumlah pos-pos tersebut yang dapat dialokasikan ke suatu segmen dengan dasar yang wajar. Perusahaan melihat sistem pelaporan keuangan internalnya sebagai titik awal untuk mengidentifikasi item-item yang dapat diatribusikan secara langsung, atau dialokasikan secara wajar, ke segmen.

Oleh karena itu, terdapat anggapan bahwa jumlah yang telah diidentifikasi dengan segmen untuk tujuan pelaporan keuangan internal dapat diatribusikan secara langsung atau dapat dialokasikan secara wajar ke segmen untuk tujuan pengukuran pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen dari segmen yang dapat dilaporkan.

14. Namun, dalam beberapa kasus, pendapatan, beban, aset atau liabilitas mungkin telah dialokasikan ke segmen untuk tujuan pelaporan keuangan internal atas dasar yang dipahami oleh manajemen perusahaan tetapi dapat dianggap sewenang-wenang dalam persepsi pengguna eksternal laporan keuangan. pernyataan.

Alokasi semacam itu bukan merupakan dasar yang wajar berdasarkan definisi pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen dalam Pernyataan ini. Sebaliknya, perusahaan dapat memilih untuk tidak mengalokasikan beberapa item pendapatan, beban, aset atau liabilitas untuk tujuan pelaporan keuangan internal, meskipun terdapat dasar yang wajar untuk melakukannya. Item tersebut dialokasikan sesuai dengan definisi pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen dalam Pernyataan ini.

15. Contoh aset segmen termasuk aset lancar yang digunakan dalam aktivitas operasi segmen dan aset tetap berwujud dan tidak berwujud. Jika item penyusutan atau amortisasi tertentu termasuk dalam beban segmen, aset terkait juga termasuk dalam aset segmen.

Aset segmen tidak termasuk aset yang digunakan untuk tujuan perusahaan umum atau kantor pusat. Aset segmen termasuk aset operasi yang digunakan bersama oleh dua atau lebih segmen jika ada dasar yang wajar untuk alokasi. Aset segmen mencakup goodwill yang dapat diatribusikan secara langsung ke suatu segmen atau yang dapat dialokasikan ke suatu segmen dengan dasar yang wajar, dan beban segmen mencakup amortisasi goodwill terkait. Jika aset segmen telah dinilai kembali setelah akuisisi, maka pengukuran aset segmen mencerminkan penilaian kembali tersebut.

16. Contoh kewajiban segmen meliputi hutang usaha dan hutang lainnya, hutang yang masih harus dibayar, uang muka pelanggan, ketentuan jaminan produk, dan tagihan lain yang berkaitan dengan penyediaan barang dan jasa. Liabilitas segmen tidak termasuk pinjaman dan liabilitas lain yang terjadi untuk tujuan pembiayaan dan bukan operasi.

Liabilitas segmen yang operasi utamanya tidak bersifat keuangan tidak termasuk pinjaman dan liabilitas serupa karena hasil segmen merupakan laba atau rugi operasi, bukan laba bersih pembiayaan. Selanjutnya, karena utang sering diterbitkan di tingkat kantor pusat atas dasar seluruh perusahaan, seringkali tidak mungkin untuk secara langsung mengatribusikan, atau mengalokasikan secara wajar, kewajiban berbunga ke segmen.

17. Pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen ditentukan sebelum saldo intra perusahaan dan transaksi intra perusahaan dieliminasi sebagai bagian dari proses penyusunan laporan keuangan perusahaan, kecuali saldo intra perusahaan dan transaksi berada dalam satu segmen.
18. Meskipun kebijakan akuntansi yang digunakan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan perusahaan secara keseluruhan juga merupakan kebijakan akuntansi segmen yang fundamental, kebijakan akuntansi segmen mencakup, sebagai tambahan, kebijakan yang terkait secara khusus dengan pelaporan segmen, seperti identifikasi segmen, metode penentuan harga transfer antar segmen, dan dasar untuk mengalokasikan pendapatan dan beban ke segmen.

Mengidentifikasi Segmen yang Dapat Dilaporkan Format Pelaporan Segmen Primer dan Sekunder:

19 Sumber dan sifat dominan dari risiko dan imbalan suatu perusahaan harus mengatur apakah format pelaporan segmen utamanya adalah segmen bisnis atau segmen geografis. Jika risiko dan pengembalian suatu perusahaan dipengaruhi terutama oleh perbedaan dalam produk dan jasa yang dihasilkannya, format utama pelaporan informasi segmennya harus berupa segmen bisnis, dengan informasi sekunder yang dilaporkan secara geografis.

Demikian pula, jika risiko dan pengembalian perusahaan dipengaruhi secara dominan oleh fakta bahwa perusahaan tersebut beroperasi di berbagai negara atau wilayah geografis lainnya, format utama pelaporan informasi segmennya harus berupa segmen geografis, dengan informasi sekunder yang dilaporkan atau kelompok produk dan jasa terkait. .

20. Struktur organisasi dan manajemen internal suatu perusahaan dan sistem pelaporan keuangan internalnya kepada dewan direksi dan chief executive officer biasanya menjadi dasar untuk mengidentifikasi sumber utama dan sifat risiko dan perbedaan tingkat pengembalian yang dihadapi perusahaan dan , oleh karena itu, untuk menentukan format pelaporan mana yang utama dan mana yang sekunder, kecuali sebagaimana diatur dalam sub ­paragraf

(a) Dan

(b) Di bawah:

jika risiko dan pengembalian suatu perusahaan sangat dipengaruhi baik oleh perbedaan dalam produk dan layanan yang dihasilkannya maupun oleh perbedaan wilayah geografis tempat perusahaan beroperasi, sebagaimana dibuktikan dengan “pendekatan matriks” untuk mengelola perusahaan dan untuk melaporkan secara internal ke dewan direksi dan chief executive officer, maka perusahaan harus menggunakan segmen bisnis sebagai format pelaporan segmen utama dan segmen geografis sebagai format pelaporan sekundernya; dan

jika struktur organisasi dan manajemen internal suatu perusahaan dan sistem pelaporan keuangan internalnya kepada dewan direksi dan chief executive officer tidak didasarkan pada produk atau layanan individual atau kelompok produk/layanan terkait atau pada wilayah geografis, direktur dan manajemen perusahaan harus menentukan apakah risiko dan imbalan perusahaan lebih terkait dengan produk dan jasa yang dihasilkannya atau dengan wilayah geografis di mana perusahaan beroperasi dan karenanya harus memilih segmen bisnis atau segmen geografis sebagai format pelaporan segmen utama. perusahaan, dengan yang lain sebagai format pelaporan sekundernya.

21. Bagi sebagian besar perusahaan, sumber utama risiko dan pengembalian menentukan bagaimana perusahaan diatur dan dikelola. Struktur organisasi dan manajemen suatu perusahaan dan sistem pelaporan keuangan internalnya biasanya memberikan bukti terbaik dari sumber utama risiko dan pengembalian perusahaan untuk tujuan pelaporan segmennya.

Oleh karena itu, kecuali dalam keadaan yang jarang terjadi, suatu perusahaan akan melaporkan informasi segmen dalam laporan keuangannya dengan dasar yang sama seperti pelaporan secara internal kepada manajemen puncak. Sumber risiko dan keuntungan utamanya menjadi format pelaporan segmen utamanya. Sumber risiko dan pengembalian sekundernya menjadi format pelaporan segmen sekundernya.

22. ‘Penyajian matriks’—baik segmen bisnis maupun segmen geografis sebagai format pelaporan segmen utama dengan pengungkapan segmen lengkap pada setiap basis—sering memberikan informasi yang berguna jika risiko dan pengembalian suatu perusahaan sangat dipengaruhi baik oleh perbedaan dalam produk dan jasa yang dihasilkannya dan oleh perbedaan wilayah geografis tempatnya beroperasi. Pernyataan ini tidak memerlukan, tetapi tidak melarang, ‘presentasi matriks’.
23. Dalam beberapa kasus, organisasi dan pelaporan internal suatu perusahaan mungkin telah berkembang sepanjang jalur yang tidak terkait dengan jenis produk dan jasa yang dihasilkannya, dan wilayah geografis di mana perusahaan beroperasi. Dalam kasus tersebut, data segmen yang dilaporkan secara internal tidak akan memenuhi tujuan Pernyataan ini.

Oleh karena itu, paragraf 20(b) mensyaratkan direktur dan manajemen perusahaan untuk menentukan apakah risiko dan imbalan perusahaan lebih didorong oleh produk/jasa atau didorong secara geografis dan untuk memilih segmen bisnis atau segmen geografis sebagai basis utama pelaporan segmen. .

Tujuannya adalah untuk mencapai tingkat keterbandingan yang masuk akal dengan perusahaan lain, meningkatkan pemahaman informasi yang dihasilkan, dan memenuhi kebutuhan investor, kreditur, dan lainnya untuk informasi tentang risiko dan pengembalian terkait produk/jasa dan terkait geografis.

Pelaporan Segmen Bisnis dan Geografis Segmen:

24. Segmen bisnis dan geografis suatu perusahaan untuk tujuan pelaporan eksternal harus merupakan unit organisasi yang informasinya dilaporkan kepada dewan direksi dan CEO untuk tujuan mengevaluasi kinerja unit dan untuk membuat keputusan tentang alokasi masa depan atau sumber daya, kecuali sebagaimana ditentukan dalam paragraf.
25. Jika struktur organisasi dan manajemen internal suatu perusahaan dan sistem pelaporan keuangan internalnya kepada dewan direksi dan CEO tidak didasarkan pada produk atau layanan individual atau kelompok produk/layanan terkait maupun wilayah geografis, paragraf 20 (b) mensyaratkan bahwa direktur dan manajemen perusahaan harus memilih salah satu segmen usaha atau segmen geografis sebagai format pelaporan segmen utama perusahaan berdasarkan penilaian mereka yang mencerminkan sumber utama risiko dan pengembalian perusahaan, dengan lain sebagai format pelaporan sekundernya.

Dalam hal itu, direktur dan manajemen perusahaan harus menentukan segmen usaha dan segmen geografisnya untuk tujuan pelaporan eksternal berdasarkan faktor-faktor dalam definisi dalam paragraf 5 Pernyataan ini, bukan berdasarkan sistem pelaporan keuangan internalnya. dewan direksi dan chief executive officer, konsisten dengan hal-hal berikut:

(a) Jika satu atau lebih segmen yang dilaporkan secara internal kepada direksi dan manajemen merupakan segmen usaha atau segmen geografis berdasarkan faktor-faktor dalam definisi di paragraf 5 tetapi yang lainnya bukan, sub-paragraf (b) di bawah harus diterapkan hanya untuk segmen internal yang tidak memenuhi definisi dalam paragraf 5 (yaitu, segmen yang dilaporkan secara internal yang memenuhi definisi tidak boleh disegmentasi lebih lanjut);

(b) Untuk segmen yang dilaporkan secara internal kepada direksi dan manajemen yang tidak memenuhi definisi dalam paragraf 5, manajemen perusahaan harus melihat ke tingkat segmentasi internal yang lebih rendah berikutnya yang melaporkan informasi di sepanjang lini produk dan jasa atau lini geografis, seperti sesuai dengan definisi dalam paragraf 5; dan

(c) Jika segmen tingkat bawah yang dilaporkan secara internal tersebut memenuhi definisi segmen usaha atau segmen geografis berdasarkan faktor-faktor dalam paragraf 5, kriteria dalam paragraf 27 untuk mengidentifikasi segmen dilaporkan harus diterapkan pada segmen tersebut.

26. Berdasarkan Pernyataan ini, sebagian besar perusahaan akan mengidentifikasi segmen bisnis dan geografis mereka sebagai unit organisasi yang informasinya dilaporkan kepada dewan direksi (khususnya ­direktur non eksekutif jika ada) dan kepada chief executive officer (keputusan operasional senior). pembuat, yang dalam beberapa kasus mungkin sekelompok orang) untuk tujuan mengevaluasi kinerja setiap unit dan untuk membuat keputusan tentang alokasi sumber daya di masa depan.

Bahkan jika suatu perusahaan harus menerapkan paragraf 25 karena segmen internalnya tidak sepanjang garis produk/jasa atau geografis, ia akan mempertimbangkan tingkat segmentasi internal berikutnya yang lebih rendah yang melaporkan informasi sepanjang lini produk dan jasa atau garis geografis daripada membangun segmen hanya untuk eksternal. tujuan pelaporan.

Pendekatan melihat struktur organisasi dan manajemen suatu perusahaan dan sistem pelaporan keuangan internalnya untuk mengidentifikasi segmen bisnis dan geografis perusahaan untuk tujuan pelaporan eksternal kadang-kadang disebut ‘pendekatan manajemen’, dan komponen organisasi yang informasinya dilaporkan secara internal terkadang disebut ‘segmen operasi’.

Segmen yang Dapat Dilaporkan:

27. Segmen usaha atau segmen geografis harus diidentifikasi sebagai segmen dilaporkan jika:

(a) Pendapatannya dari penjualan ke pelanggan eksternal dan dari transaksi dengan segmen lain adalah 10 persen atau lebih dari total pendapatan, eksternal dan internal, dari semua segmen; atau

(b) Hasil segmennya, baik laba rugi, adalah 10 persen atau lebih dari:

(i) Hasil gabungan dari semua segmen laba, atau

(ii) Hasil gabungan dari semua segmen dalam kerugian, mana yang lebih besar secara absolut; atau (c) aset segmennya adalah 10 persen atau lebih dari total aset semua segmen.

28. Suatu segmen usaha atau suatu segmen geografis yang bukan merupakan segmen yang dapat dilaporkan sebagaimana diatur dalam paragraf 27, dapat ditetapkan sebagai suatu segmen yang dapat dilaporkan meskipun ukurannya sesuai dengan kebijakan manajemen perusahaan. Jika segmen tersebut tidak ditetapkan sebagai segmen yang dapat dilaporkan, segmen tersebut harus dimasukkan sebagai item rekonsiliasi yang tidak dialokasikan.
29. Jika total pendapatan eksternal yang diatribusikan ke segmen dilaporkan merupakan kurang dari 75 persen dari total pendapatan perusahaan, segmen tambahan harus diidentifikasi sebagai segmen dilaporkan, bahkan jika mereka tidak memenuhi ambang batas 10 persen dalam paragraf 27, sampai setidaknya 75 persen dari total pendapatan perusahaan termasuk dalam segmen yang dilaporkan.
30. Ambang batas 10 persen dalam Pernyataan ini tidak dimaksudkan sebagai panduan untuk menentukan materialitas untuk setiap aspek pelaporan keuangan selain mengidentifikasi segmen bisnis dan geografis yang dapat dilaporkan. Lampiran II Pernyataan ini menyajikan ilustrasi penentuan segmen dilaporkan sesuai paragraf 27-29.34
31. Suatu segmen yang diidentifikasi sebagai segmen dilaporkan pada periode sebelumnya karena memenuhi ambang batas 10 persen yang relevan harus terus menjadi segmen dilaporkan untuk periode berjalan meskipun pendapatan, hasil, dan asetnya tidak lagi memenuhi 10 persen ambang sen.
32. Jika suatu segmen diidentifikasi sebagai segmen yang dapat dilaporkan pada periode saat ini karena memenuhi ambang batas 10 persen yang relevan, data segmen periode sebelumnya yang disajikan untuk tujuan komparatif harus, kecuali tidak praktis, disajikan kembali untuk mencerminkan segmen yang baru dilaporkan sebagai segmen terpisah, meskipun segmen tersebut tidak memenuhi ambang batas 10 persen pada periode sebelumnya.

Kebijakan Akuntansi Segmen Pelaporan Segmen :

33. Informasi segmen harus disusun sesuai dengan kebijakan akuntansi yang diterapkan untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan perusahaan secara keseluruhan.

34 Ada anggapan bahwa kebijakan akuntansi yang telah dipilih oleh direktur dan manajemen suatu perusahaan untuk digunakan dalam penyusunan laporan keuangan perusahaan secara keseluruhan adalah kebijakan yang diyakini oleh direktur dan manajemen paling sesuai untuk tujuan pelaporan eksternal.

Karena tujuan informasi segmen adalah untuk membantu pengguna laporan keuangan lebih memahami dan membuat penilaian yang lebih tepat tentang perusahaan secara keseluruhan, Pernyataan ini mensyaratkan penggunaan, dalam menyusun informasi segmen, kebijakan akuntansi yang digunakan untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan. dari perusahaan secara keseluruhan.

Namun, itu tidak berarti bahwa kebijakan akuntansi perusahaan harus diterapkan pada segmen yang dapat dilaporkan seolah-olah segmen tersebut adalah entitas pelapor yang berdiri sendiri yang terpisah. Perhitungan terperinci yang dilakukan dalam menerapkan kebijakan akuntansi tertentu pada tingkat perusahaan dapat dialokasikan ke segmen jika terdapat dasar yang wajar untuk melakukannya. Perhitungan pensiun, misalnya, sering dilakukan untuk perusahaan secara keseluruhan, tetapi angka perusahaan secara keseluruhan dapat dialokasikan ke segmen berdasarkan gaji dan data demografis untuk segmen tersebut.

35. Pernyataan ini tidak melarang pengungkapan informasi segmen tambahan yang disusun atas dasar selain dari kebijakan akuntansi yang diterapkan untuk laporan keuangan perusahaan asalkan (a) informasi tersebut dilaporkan secara internal kepada dewan direksi dan CEO untuk tujuan pengambilan keputusan tentang pengalokasian sumber daya ke segmen tersebut dan penilaian kinerjanya dan (b) dasar pengukuran untuk informasi tambahan ini diuraikan dengan jelas.
36. Aset dan liabilitas yang terkait secara bersama dengan dua atau lebih segmen harus dialokasikan ke segmen jika, dan hanya jika, pendapatan dan beban terkait juga dialokasikan ke segmen tersebut.
37. Cara pos-pos aset, liabilitas, pendapatan, dan beban dialokasikan ke segmen bergantung pada faktor-faktor seperti sifat pos-pos tersebut, aktivitas yang dilakukan oleh segmen, dan otonomi relatif segmen tersebut. Tidaklah mungkin atau tepat untuk menentukan satu basis alokasi yang harus diadopsi oleh semua perusahaan; juga tidak tepat untuk memaksakan alokasi aset, liabilitas, pendapatan, dan pos-pos biaya perusahaan yang berhubungan bersama dengan dua atau lebih segmen, jika satu-satunya dasar untuk membuat alokasi tersebut adalah arbitrer.

Pada saat yang sama, definisi pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen saling terkait, dan alokasi yang dihasilkan harus konsisten. Oleh karena itu, aset dan liabilitas yang digunakan bersama dialokasikan ke segmen jika, dan hanya jika, pendapatan dan beban terkait juga dialokasikan ke segmen tersebut. Sebagai contoh, suatu aset dimasukkan dalam aset segmen jika, dan hanya jika, penyusutan atau amortisasi terkait dimasukkan dalam beban segmen.

Pengungkapan Pelaporan Segmen:

38. Paragraf 39-46 menentukan pengungkapan yang diperlukan untuk segmen dilaporkan untuk format pelaporan segmen utama suatu perusahaan. Paragraf 47-51 mengidentifikasi pengungkapan yang diperlukan untuk format pelaporan sekunder suatu perusahaan. Perusahaan didorong untuk membuat semua pengungkapan segmen primer yang diidentifikasi dalam paragraf 39-46 untuk setiap segmen sekunder yang dapat dilaporkan meskipun paragraf 47-51 mensyaratkan.

Identifikasi pengungkapan yang diperlukan untuk format pelaporan sekunder suatu perusahaan. Perusahaan didorong untuk membuat semua pengungkapan segmen primer yang diidentifikasi dalam Paragraf 39-46 untuk setiap segmen sekunder yang dapat dilaporkan meskipun Paragraf 47-51 mensyaratkan pengungkapan yang jauh lebih sedikit pada basis Sekunder. Paragraf 53-59 membahas beberapa masalah pengungkapan segmen lainnya. Lampiran III pernyataan ini mengilustrasikan penerapan standar pengungkapan ini.

Format pelaporan utama:

39. Persyaratan pengungkapan dalam Paragraf 40-46 harus berlaku untuk setiap segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan format pelaporan utama suatu perusahaan.
40. Perusahaan harus mengungkapkan hal berikut untuk setiap segmen yang dilaporkan:

(a) Pendapatan segmen, diklasifikasikan menjadi pendapatan segmen dari penjualan ke pelanggan eksternal dan pendapatan segmen dari transaksi dengan segmen lain;

(b) hasil segmen;

(c) Jumlah nilai tercatat aset segmen;

(d) Jumlah total liabilitas segmen;

(e) Total biaya yang dikeluarkan selama periode untuk memperoleh aset segmen yang diharapkan akan digunakan selama lebih dari satu periode (aset tetap berwujud dan tidak berwujud);

(f) jumlah total biaya yang termasuk dalam hasil segmen untuk penyusutan dan amortisasi sehubungan dengan aset segmen untuk periode tersebut; dan

(g) Jumlah total beban nonkas yang signifikan, selain penyusutan dan amortisasi aset segmen, yang dimasukkan ke dalam beban segmen dan, oleh karena itu, dikurangkan dalam pengukuran hasil segmen.

41. Paragraf 40 (b) mensyaratkan perusahaan untuk melaporkan hasil segmen. Jika suatu perusahaan dapat menghitung laba atau rugi bersih segmen atau beberapa ukuran profitabilitas segmen lain selain hasil segmen, tanpa alokasi yang sewenang-wenang, pelaporan jumlah(-jumlah) tersebut selain hasil segmen dianjurkan. Jika ukuran tersebut disusun atas dasar selain dari kebijakan akuntansi yang digunakan untuk laporan keuangan perusahaan, maka perusahaan akan mencantumkan dalam laporan keuangannya suatu uraian yang jelas tentang dasar pengukuran tersebut.
42. Contoh pengukuran kinerja segmen di atas hasil segmen dalam laporan laba rugi adalah gross margin on sales. Contoh ukuran kinerja segmen di bawah hasil segmen dalam laporan laba rugi adalah laba rugi dari aktivitas biasa (baik sebelum atau sesudah pajak penghasilan) dan laba rugi bersih.
43. Standar Akuntansi 5, ‘Laba atau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, Pos-pos Periode Sebelumnya dan Perubahan dalam Kebijakan Akuntansi’ mensyaratkan bahwa “ketika pos-pos pendapatan dan beban dalam laba rugi dari aktivitas biasa memiliki ukuran, sifat, atau kejadian sedemikian sehingga pengungkapan relevan untuk menjelaskan kinerja perusahaan untuk periode tertentu, sifat dan jumlah pos-pos tersebut harus diungkapkan secara terpisah”. Contoh pos-pos tersebut termasuk penurunan nilai persediaan, provisi untuk restrukturisasi, pelepasan aset tetap dan investasi jangka panjang, perubahan undang-undang yang memiliki penerapan retrospektif, penyelesaian litigasi, dan pembalikan provisi.

Suatu perusahaan didorong, tetapi tidak diharuskan, untuk mengungkapkan sifat dan jumlah pos pendapatan segmen dan beban segmen yang memiliki ukuran, sifat, atau kejadian tertentu sehingga pengungkapannya relevan untuk menjelaskan kinerja segmen untuk periode tersebut. Pengungkapan tersebut tidak dimaksudkan untuk mengubah klasifikasi pos-pos pendapatan atau beban dari biasa menjadi luar biasa atau untuk mengubah pengukuran pos-pos tersebut. Pengungkapan, bagaimanapun, mengubah tingkat di mana signifikansi item tersebut dievaluasi untuk tujuan pengungkapan dari tingkat perusahaan ke tingkat segmen.

44 Perusahaan yang melaporkan jumlah arus kas yang berasal dari aktivitas operasi, investasi dan pendanaan suatu segmen tidak perlu mengungkapkan beban penyusutan dan amortisasi dan beban nonkas dari segmen tersebut sesuai dengan sub-paragraf (f) dan (g) dari paragraf 40.

45. AS 3, Laporan Arus Kas merekomendasikan agar perusahaan menyajikan laporan arus kas yang secara terpisah melaporkan arus kas dari aktivitas operasi, investasi dan pendanaan. Pengungkapan informasi mengenai arus kas operasi, investasi dan pendanaan dari setiap segmen dilaporkan relevan untuk memahami posisi keuangan, likuiditas, dan arus kas perusahaan secara keseluruhan.

Oleh karena itu, pengungkapan arus kas segmen dianjurkan, meskipun tidak diharuskan. Perusahaan yang menyediakan pengungkapan arus kas segmen tidak perlu mengungkapkan beban penyusutan dan amortisasi dan beban nonkas sesuai dengan sub-paragraf (f) dan (g) paragraf 40.

46 Perusahaan harus menyajikan rekonsiliasi antara informasi yang diungkapkan untuk segmen dilaporkan dan informasi gabungan dalam laporan keuangan perusahaan. Dalam menyajikan rekonsiliasinya, pendapatan segmen harus direkonsiliasi dengan pendapatan perusahaan; hasil segmen harus direkonsiliasi dengan laba atau rugi bersih perusahaan; aset segmen harus direkonsiliasi dengan aset perusahaan; dan kewajiban segmen harus direkonsiliasi dengan kewajiban perusahaan.

Informasi Segmen Sekunder:

47. Paragraf 39-46 mengidentifikasi persyaratan pengungkapan yang diterapkan pada setiap segmen dilaporkan berdasarkan format pelaporan utama suatu perusahaan. Paragraf 48-51 mengidentifikasi persyaratan pengungkapan yang harus diterapkan pada setiap segmen dilaporkan berdasarkan format pelaporan sekunder suatu perusahaan, sebagai berikut:

(a) Jika format utama suatu perusahaan adalah segmen bisnis, pengungkapan format sekunder yang disyaratkan diidentifikasi dalam paragraf 48;

(b) Jika format utama suatu perusahaan adalah segmen geografis berdasarkan lokasi aset (di mana produk perusahaan diproduksi atau di mana operasi pemberian jasa didasarkan), pengungkapan format sekunder yang disyaratkan diidentifikasi dalam paragraf 49 dan 50;

(c) Jika format utama suatu perusahaan adalah segmen geografis berdasarkan lokasi pelanggannya (di mana produk dijual atau jasa diberikan), pengungkapan format sekunder yang disyaratkan diidentifikasi dalam paragraf 49 dan 51.

48. Jika format utama suatu perusahaan untuk melaporkan informasi segmen adalah segmen bisnis, ia juga harus melaporkan informasi berikut:

(a) Mengelompokkan pendapatan dari pelanggan eksternal menurut wilayah geografis berdasarkan lokasi geografis pelanggannya, untuk setiap segmen geografis yang pendapatannya dari penjualan ke pelanggan eksternal adalah 10 persen atau lebih dari pendapatan perusahaan;

(b) Jumlah tercatat aset segmen menurut lokasi geografis aset, untuk setiap segmen geografis yang aset segmennya 10 persen atau lebih dari total aset seluruh segmen geografis; dan

(c) Total biaya yang dikeluarkan selama periode untuk memperoleh aset segmen yang diharapkan akan digunakan selama lebih dari satu periode (aset tetap berwujud dan tidak berwujud) menurut lokasi geografis aset, untuk setiap segmen geografis yang aset segmennya 10 persen atau lebih dari total aset semua segmen geografis.

49. Jika format utama suatu perusahaan untuk melaporkan informasi segmen adalah segmen geografis (baik berdasarkan lokasi aset atau lokasi pelanggan, juga harus melaporkan informasi segmen berikut untuk setiap segmen bisnis yang pendapatan dari penjualan ke pelanggan eksternal adalah 10 persen atau lebih dari pendapatan perusahaan atau yang aset segmennya 10 persen atau lebih dari total aset semua segmen bisnis:

(a) Segmen pendapatan dari pelanggan eksternal;

(b) Jumlah tercatat aset segmen; dan

(c) Total biaya yang dikeluarkan selama periode untuk memperoleh aset segmen yang diharapkan akan digunakan selama lebih dari satu periode (aset tetap berwujud dan tidak berwujud).

50. Jika format utama suatu perusahaan untuk melaporkan informasi segmen adalah segmen geografis berdasarkan lokasi aset, dan jika lokasi pelanggannya berbeda dengan lokasi asetnya, maka perusahaan juga harus melaporkan pendapatan dari penjualan ke pihak eksternal. pelanggan untuk setiap segmen geografis berbasis pelanggan yang pendapatan dari penjualan ke pelanggan eksternal adalah 10 persen atau lebih dari pendapatan perusahaan.
51. Jika format utama suatu perusahaan untuk melaporkan informasi segmen adalah segmen geografis yang didasarkan pada lokasi pelanggan, dan jika aset perusahaan terletak di wilayah geografis yang berbeda dari pelanggannya, maka perusahaan juga harus melaporkan informasi segmen berikut untuk setiap segmen geografis berbasis aset yang pendapatannya dari penjualan ke pelanggan eksternal atau aset segmen adalah 10 persen atau lebih dari total jumlah perusahaan:

(a) Jumlah tercatat aset segmen berdasarkan lokasi geografis aset; dan

(b) Total biaya yang dikeluarkan selama periode untuk memperoleh aset segmen yang diharapkan akan digunakan selama lebih dari satu periode (aset tetap berwujud dan tidak berwujud) menurut lokasi aset.

Pengungkapan Segmen Ilustrasi:

52. Lampiran III Pernyataan ini menyajikan ilustrasi pengungkapan untuk format primer dan sekunder yang disyaratkan oleh Pernyataan ini.

Pengungkapan Pelaporan Segmen Lainnya :

53. Dalam mengukur dan melaporkan pendapatan segmen dari transaksi dengan segmen lain, transfer antar segmen harus diukur berdasarkan harga yang sebenarnya digunakan perusahaan untuk menentukan harga transfer tersebut. Dasar penetapan harga transfer antar segmen dan setiap perubahannya harus diungkapkan dalam laporan keuangan.

54 Perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan untuk pelaporan segmen yang berdampak material terhadap informasi segmen harus diungkapkan. Pengungkapan tersebut harus mencakup uraian tentang sifat perubahan, dan dampak keuangan dari perubahan tersebut jika dapat ditentukan secara wajar.

55. SA 5 mensyaratkan bahwa perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan harus dilakukan hanya jika diharuskan oleh undang-undang, atau untuk kepatuhan terhadap suatu standar akuntansi, atau jika dianggap bahwa perubahan tersebut akan menghasilkan penyajian peristiwa atau transaksi yang lebih tepat. dalam laporan keuangan perusahaan.
56. Perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan pada tingkat perusahaan yang memengaruhi informasi segmen ditangani sesuai dengan SA 5. SA 5 mensyaratkan bahwa setiap perubahan dalam kebijakan akuntansi yang berdampak material harus diungkapkan. Dampak dari, dan penyesuaian yang dihasilkan dari, perubahan tersebut, jika material, harus disajikan dalam laporan keuangan periode terjadinya perubahan tersebut, untuk mencerminkan pengaruh perubahan tersebut.

Jika akibat dari perubahan tersebut tidak dapat dipastikan, seluruhnya atau sebagian, faktanya harus ditunjukkan. Jika suatu perubahan yang dibuat dalam kebijakan akuntansi tidak berdampak material terhadap laporan keuangan periode berjalan, tetapi secara wajar diperkirakan akan berdampak material pada periode selanjutnya, fakta perubahan tersebut harus diungkapkan secara tepat pada periode di mana perubahan itu diadopsi.

57. Beberapa perubahan dalam kebijakan akuntansi terkait secara khusus dengan pelaporan segmen. Contohnya termasuk perubahan identifikasi segmen dan perubahan dasar untuk mengalokasikan pendapatan dan beban ke segmen. Perubahan tersebut dapat berdampak signifikan terhadap informasi segmen yang dilaporkan tetapi tidak akan mengubah informasi keuangan agregat yang dilaporkan untuk perusahaan. Agar pengguna dapat memahami dampak dari perubahan tersebut, Pernyataan ini mensyaratkan pengungkapan sifat perubahan dan dampak keuangan dari perubahan tersebut, jika dapat ditentukan secara wajar.

58 Perusahaan harus menunjukkan jenis produk dan jasa yang termasuk dalam setiap segmen usaha yang dilaporkan dan menunjukkan komposisi dari setiap segmen geografis yang dilaporkan, baik primer maupun sekunder, jika tidak diungkapkan lain dalam laporan keuangan.

59. Untuk menilai dampak dari hal-hal seperti pergeseran permintaan, perubahan harga input atau faktor produksi lainnya, dan pengembangan produk dan proses alternatif pada suatu segmen usaha, perlu diketahui aktivitas yang dicakup oleh segmen tersebut. . Demikian pula, untuk menilai dampak perubahan lingkungan ekonomi dan politik terhadap risiko dan imbal hasil suatu segmen geografis, penting untuk mengetahui komposisi segmen geografis tersebut.