Perencanaan Pajak Internasional Untuk Individu Ekspatriat

Pada artikel ini kita akan membahas tentang Perencanaan Pajak Internasional untuk Individu Ekspatriat:- 1. Pengantar Perencanaan Pajak Internasional 2. Ketentuan Perjanjian untuk Perencanaan Pajak Internasional 3. Pertimbangan 4. Tindakan 5. Berbagai Negara 6. Pensiun Lintas Batas.

Isi:

Pengantar Perencanaan Pajak Internasional
Ketentuan Traktat untuk Perencanaan Pajak Internasional
Pertimbangan Perencanaan Pajak
Tindakan Perencanaan Pajak
Perencanaan Pajak Internasional di Berbagai Negara
Pensiun lintas batas

Pengantar Perencanaan Pajak Internasional:

Selain pajak perusahaan, pajak pribadi yang harus dibayar oleh personel ekspatriat atas penugasan di luar negeri dapat menambah beban pajak yang besar pada operasi bisnis lintas batas. Negara sumber biasanya mengenakan pajak kepada bukan penduduk atas penghasilan yang diperoleh dari layanan pekerjaan yang diberikan dalam yurisdiksi pajaknya.

Beberapa pertanyaan yang memengaruhi perpajakan personel ekspatriat meliputi:

Pada awal penugasan:

sebuah. Apakah ekspatriat mempertahankan status wajib pajaknya di negara asal? Apakah penghasilan luar negeri dikenakan pajak di negara asal? Apakah ada pemotongan atau pengecualian khusus untuk pendapatan luar negeri di negara asal? Apakah ekspatriat diharuskan untuk memulangkan pendapatan asing ke negara asal?

Kapan dan bagaimana ekspatriat kehilangan tax residence di Negara asalnya? Apakah ada pajak “keluar”? Bisakah keuntungan modal dari penjualan properti tidak bergerak dilindungi?

Kapan ekspatriat menjadi wajib pajak di negara tuan rumah? Apakah ada ketentuan khusus untuk pengunjung jangka pendek? Apakah ekspatriat diperlakukan sebagai wajib pajak selama setahun penuh pada tahun kedatangan?
Apa aturan sumber untuk pendapatan tenaga kerja di negara tuan rumah? Di mana tugas ketenagakerjaan dilakukan? Di mana orang tersebut bekerja? Di mana layanan digunakan? Di mana gaji dibayarkan? Di mana layanan dikontrak? Apakah itu tergantung pada domisili pajak pembayar atau pemberi kerja?
Berapa pendapatan yang dikenakan pajak di negara tuan rumah? Bagaimana tunjangan dan tunjangan dikenakan pajak? Apakah penghasilan kena pajak saat diperoleh atau saat diterima? Apakah ada potongan khusus, pengecualian atau konsesi lain untuk personel ekspatriat? Siapa yang berhak dan dalam kondisi apa?
Apa dampak faktor non-pajak, misalnya kontrol devisa, undang-undang imigrasi, bea cukai, risiko mata uang, dll.? Apa masalah terkait keluarga yang mempengaruhi ekspatriat? Apakah penghasilan yang diperoleh dapat dipulangkan? Apakah ada aturan khusus untuk perlakuan pajak atas jaminan sosial dan iuran pensiun, opsi saham, dll.?

Selama penugasan:

sebuah. Haruskah ekspatriat dipekerjakan oleh anak perusahaan di negara tuan rumah? Haruskah layanannya disediakan “saat diperbantukan” oleh perusahaan induk? Haruskah dia dipekerjakan di negara ketiga dan jasanya disewakan ke negara tuan rumah?

Apakah ekspatriat dikenakan pajak atas penghasilannya di seluruh dunia atau hanya atas penghasilan yang diperoleh di negara tuan rumah? Apakah ada pengecualian pajak atau ketentuan khusus untuk pendapatan asing? Bagaimana pendapatan luar negerinya bisa dilindungi? Apa teknik perencanaan pajak yang dapat diterima di negara tuan rumah?
Apa persyaratan kepatuhan pajak? Apakah SPT pajak harus diajukan? Bagaimana pajak dihitung? Kapan pajak terutang? Apakah majikan memotong pajak di sumbernya? Kapan pajak yang dipotong itu terutang?

Di akhir penugasan:

sebuah. Kapan ekspatriat berhenti menjadi penduduk di Negara tuan rumah? Apa persyaratan kepatuhan pajak dan non-pajak? Apakah dia memerlukan izin pajak pada keberangkatan akhir? Bisakah individu bertanggung jawab atas pajak atas pendapatan yang diperoleh setelah keberangkatan? Apakah ada pajak “keluar”?

Kapan ekspatriat menjadi wajib pajak di negara asal? Apakah dia bertanggung jawab atas pajak atas pendapatan yang diperoleh di luar negeri? Bisakah pendapatan asing dilindungi di yurisdiksi dengan pajak rendah sebelum kedatangan? Apakah kontrol devisa memerlukan repatriasi aset asing? Apa dampak dari faktor non-pajak, seperti pemindahan kependudukan, tunjangan jaminan sosial, dan hak pensiun?

Perubahan tempat tinggal dapat menyebabkan beberapa konsekuensi pajak. Negara tuan rumah biasanya akan mengenakan pajak kepada pembayar pajak sejak hari tempat tinggal didirikan. Kewajiban pajak juga dapat dikenakan mulai pada hari wajib pajak pertama kali tiba di yurisdiksi meskipun tempat tinggal didirikan kemudian.

Di sisi lain, negara asal dapat terus mengenakan pajak kepada ekspatriat selama beberapa tahun tertentu untuk jenis pendapatan tertentu. Lebih sering, mantan residen dikenakan beban pembuktian yang ketat untuk memastikan bahwa dia benar-benar berhenti menjadi residen. Dalam praktiknya, mudah untuk memperoleh status domisili baru tetapi sulit untuk kehilangan domisili pajak yang lama.

Ketentuan Traktat untuk Perencanaan Pajak Internasional:

Model perjanjian pajak memberikan hak perpajakan eksklusif kepada Negara tempat tinggal, kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara Peserta lainnya (MC Pasal 15(1)). Akan tetapi, jika itu dilakukan atau dilakukan di Negara pihak pada Persetujuan lainnya, setiap balas jasa untuk jasa-jasa tersebut dapat dikenakan pajak di Negara itu.

Perjanjian tersebut memberikan batasan atas hak perpajakan negara tuan rumah (MC Article 15(2)).

Dalam pengecualian ini, penghasilan hanya dapat dikenakan pajak di negara asal jika ketiga syarat berikut dipenuhi:

(i) Penerima secara pribadi hadir di Negara kegiatan untuk suatu masa atau masa-masa yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dimulai atau berakhir pada tahun fiskal;

(ii) Imbalan itu dibayarkan oleh, atau atas nama, pemberi kerja yang bukan penduduk Negara kegiatan; dan

(iii) Imbalan tidak menjadi beban suatu bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara kegiatan.

Ketentuan-ketentuan perjanjian ini memberikan pajak eksklusif di negara asal atas penghasilan kerja yang diperoleh selama kunjungan singkat ke Negara pihak lainnya pada Persetujuan.

Komentar menyebutkan aplikasi mereka untuk personel yang memberikan layanan pribadi yang bergantung (misalnya perwakilan penjualan, pekerja konstruksi, insinyur, dll.), kecuali remunerasi mereka termasuk dalam Pasal MC lainnya. Mereka mengecualikan individu bukan penduduk yang bekerja di negara tersebut, baik untuk majikan tetap, maupun ekspatriat jangka panjang yang tinggal di negara tersebut.

Pertimbangan Perencanaan Pajak:

Perencanaan pajak ekspatriat melibatkan perlakuan pajak yang berbeda untuk tinggal jangka pendek atau jangka panjang di negara asing.

(a) Kunjungan Singkat:

Pengunjung jangka pendek umumnya tidak mengubah domisili pajak mereka. Sebagian besar pekerjaan mereka dilakukan dengan tinggal sementara di hotel atau akomodasi sewaan. Kunjungan semacam itu cocok untuk perjalanan pemasaran ke luar negeri atau untuk berbagai layanan pendukung. Mereka mungkin juga cocok untuk pekerjaan manajerial, teknis atau konsultasi jangka pendek.

Sebagian besar negara masih mengenakan pajak kepada pengunjung tersebut atas pendapatan pekerjaan mereka yang diperoleh di negara tuan rumah, terlepas dari mana bayarannya. Karena individu mempertahankan tempat tinggal pajaknya di rumah, dia dapat memperoleh manfaat dari konsesi perjanjian.

Tanpa perjanjian pajak, layanan satu hari pun biasanya akan membuat ekspatriat kena pajak di yurisdiksi mereka. Perjanjian pajak menyangkal hak pajak atas pengunjung jangka pendek yang memenuhi syarat ke Negara tuan rumah.

Di beberapa negara, undang-undang domestik memberikan pembebasan pajak kepada pengunjung dalam kunjungan kerja singkat. Misalnya, kunjungan jangka pendek kurang dari 30 hari tidak menimbulkan kewajiban pajak Afrika Selatan. Hong Kong, Singapura, dan Malaysia tidak mengenakan pajak kepada karyawan atas kunjungan kerja hingga 60 hari dalam satu tahun pajak.

India dan Pakistan mengizinkan kunjungan hingga 90 hari, sedangkan Selandia Baru mengizinkan kunjungan hingga 92 hari. Di Amerika Serikat, seseorang dapat mengklaim status bukan penduduk jika, sebagai warga negara asing, ia memiliki hubungan yang lebih dekat (seperti rumah pajak) di negara lain dan masa tinggalnya tidak melebihi 182 hari dalam tahun pajak.

Banyak yurisdiksi memberikan kelonggaran pajak khusus atas penghasilan yang diperoleh di luar negeri oleh wajib pajak mereka. Misalnya, Belgia memberikan pengurangan 50% dari pajak Belgia yang dikenakan atas pendapatan tersebut. Jerman, Luksemburg, dan Belanda tidak mengenakan pajak atas penghasilan penduduk tertentu yang bekerja di luar negeri, jika penghasilannya dikenakan pajak di luar negeri.

Prancis sebagian atau sepenuhnya membebaskan pendapatan asing dari penduduk Prancis yang memenuhi syarat yang bekerja di luar negeri. Italia membebaskan pendapatan penduduk Italia yang bekerja di luar negeri untuk majikan asing. Penghasilan luar negeri mungkin bebas pajak jika dikirim ke negara asal dalam valuta asing yang dapat dikonversi (Contoh: Nigeria, Sri Lanka).

Finlandia membebaskan penghasilan luar negeri dari pajak jika penduduk bekerja di luar negeri terus menerus selama setidaknya enam bulan. Penduduk Swedia tidak dikenakan pajak atas pendapatan pekerjaan di luar negeri, asalkan dikenakan pajak di luar negeri dan penugasan berlangsung selama lebih dari enam bulan.

Jika pendapatan asing tidak dikenakan pajak, pekerjaan harus berlangsung setidaknya satu tahun. Amerika Serikat mengenakan pajak kepada warganya dan penduduk asing atas penghasilan mereka di seluruh dunia, tetapi memberi mereka potongan tahunan hingga USD 80.000 dari penghasilan yang diperoleh dari luar negeri.

(b) Masa Inap Lama:

Perencanaan pajak ekspatriat untuk masa tinggal yang lama biasanya melibatkan tempat tinggal pajak di negara tuan rumah. Penugasan asing biasanya akan berlangsung dari satu sampai lima tahun (atau kadang-kadang lebih lama) mewajibkan orang tersebut untuk merelokasi dirinya dan keluarganya di negara tuan rumah. Individu tersebut dapat dipekerjakan oleh perusahaan permanen pemberi kerja, atau oleh anak perusahaan residen atau pemberi kerja lokal di negara tuan rumah.

Ekspatriat seperti itu biasanya akan berhenti menjadi wajib pajak di negara asalnya saat sedang bertugas di luar negeri. Namun, di beberapa yurisdiksi mungkin lebih sulit (atau tidak mungkin) kehilangan tempat tinggal daripada mendapatkan tempat tinggal baru.

Misalnya, seseorang mungkin tidak dapat kehilangan tempat tinggalnya di satu negara tanpa tempat tinggal pajak yang didirikan di negara lain (Contoh: Italia, Meksiko, Peru). Di beberapa negara, seseorang harus membuktikan bahwa dia benar-benar tinggal dan bekerja di negara lain (Contoh: Italia).

Dengan demikian, seseorang dapat menjadi penduduk ganda untuk tujuan perpajakan. Selain tax residence di negara tuan rumah, ia dapat terus diperlakukan sebagai tax resident di negara asalnya karena ikatan ekonomi atau sosialnya.

Tempat tinggal ganda juga dapat muncul di beberapa yurisdiksi di mana tempat tinggal paruh tahun pada tahun emigrasi tidak diperbolehkan (Contoh: India, Spanyol). Dalam situasi seperti itu, “tie-breaker clause” (OECD MC 4(2)) di bawah perjanjian pajak akan membantu meringankan pajak berganda yuridis.

Kekhawatiran untuk ekspatriat jangka panjang adalah perpajakan atas pendapatan mereka di seluruh dunia (termasuk negara asal mereka) di negara tuan rumah. Negara-negara tertentu dengan rezim pajak di seluruh dunia memberikan konsesi pajak khusus kepada ekspatriat. Ada beberapa yurisdiksi yang mengenakan pajak kepada individu, yang biasanya bukan penduduk atau domisili, hanya atas penghasilan lokal mereka.

Negara-negara di bawah rezim teritorial mengenakan pajak hanya pada sumber pendapatan dalam negeri (dan kadang-kadang pengiriman uang dari sumber pendapatan luar negeri). Beberapa negara tidak memungut pajak penghasilan. Pengecualian ini masih meninggalkan banyak negara, yang mengenakan pajak kepada penduduknya atas pendapatan mereka di seluruh dunia.

Mungkin juga ada implikasi pajak lainnya di negara tuan rumah dan negara asal tempat tinggal. Misalnya, aturan yang berbeda mungkin berlaku untuk opsi saham yang diberikan oleh perusahaan induk kepada ekspatriat selama penugasan asing mereka.

Beberapa negara mengenakan pajak atas keuntungan finansial atas pemberian opsi; yang lain mengenakan pajak hanya pada tanggal pelaksanaan, atau pada penjualan saham. Beberapa negara mengenakan pajak kepada ekspatriat atas keuntungan latihan yang diproratakan dengan masa tinggal mereka sejak tanggal hibah (Contoh: Luksemburg, Afrika Selatan).

Kekhawatiran utama lainnya terkait dengan iuran jaminan sosial dan pensiun. Kontribusi yang dibuat di dalam negeri mungkin tidak dapat dikurangkan dari pajak, atau dapat diperoleh kembali dari, negara tuan rumah.

Perencanaan untuk ekspatriat juga melibatkan isu-isu lain seperti kontrol pertukaran, izin kerja dan pengalihan aturan tempat tinggal untuk individu dan keluarganya. Kompensasi mereka dapat dibayarkan dalam mata uang lokal dan tunduk pada risiko mata uang dan kontrol pertukaran.

Di banyak negara, pemberi kerja diwajibkan untuk memotong pajak karyawan yang terhutang di negara sumber dan bertanggung jawab atas kekurangan pembayaran pajak. Aturan kepatuhan biasanya rumit dan memakan waktu.

Ada sanksi berat bagi ketidakpatuhan. Selain itu, banyak ekspatriat menerima pembayaran tambahan sebagai biaya hidup dan tunjangan kesulitan, biaya relokasi tambahan dan berbagai tunjangan non tunai.

Pembayaran ini seringkali dikenakan pajak di negara tuan rumah sebagai kompensasi tambahan. Karena pajak dipotong dari bagian tunai dari gaji mereka, mereka dapat menghadapi masalah arus kas di luar negeri jika kompensasi nontunai kena pajak tinggi.

Total biaya pajak ekspatriat atas penugasan ke luar negeri umumnya merupakan beban keuangan yang signifikan bagi karyawan (atau pemberi kerja) dan memerlukan perencanaan yang cermat.

Tindakan Perencanaan Pajak:

Banyak perusahaan multinasional memberikan perlindungan pajak untuk mengkompensasi karyawan ekspatriat mereka atas kewajiban pajak tambahan.

Beberapa langkah perencanaan pajak umum yang digunakan untuk melindungi penghasilan kena pajak ekspatriat meliputi:

(a) Pemberi kerja secara efektif menanggung biaya pajak ekspatriat di negara tuan rumah.

Metode utama meliputi:

(i) Pendapatan kotor pajak:

Pemberi kerja menggunakan mekanisme pemerataan pajak. Kompensasi bersih total , yang terdiri dari gaji bersih pajak di dalam negeri, tunjangan luar negeri dan tunjangan tambahan, dijumlahkan untuk hutang pajak luar negeri.

Karyawan menerima jumlah kotor dan membayar pajak luar negeri baik sebagai pemotongan pajak setiap bulan atau berdasarkan penilaian. Dengan metode ini, dia secara efektif menerima penghasilan net-of-tax yang sama ketika dia sedang bertugas di luar negeri seperti di rumah. Pengaturan ini diterima secara luas.

(ii) Penggantian atau pembayaran pajak:

Majikan mengganti atau membayar pajak yang harus dibayar atas pendapatan gaji bersih ekspatriat tanpa penghasilan kotor. Karena pembayaran atau penggantian pajak pribadi semacam itu oleh pemberi kerja dianggap sebagai penghasilan tambahan di banyak negara, maka dikenakan pajak sebagai keuntungan tambahan atas dasar “pajak atas pajak”.

Metode ini memberikan penangguhan berkelanjutan dari saldo pajak yang meningkat, tergantung pada waktu pembayaran atau penggantian pajak. Dimungkinkan untuk menghindari pembayaran pajak final ketika karyawan tersebut berhenti menjadi penduduk pada akhir penugasannya. Namun, ada sedikit atau tidak ada penangguhan pajak, jika pembayaran pajak juga jatuh tempo dan dibayarkan pada saat gaji dibayarkan.

(iii) Perputaran satu tahun:

Majikan memajukan dana untuk membayar perkiraan pajak luar negeri kepada karyawan sebagai pinjaman tanpa bunga. Utang dibebaskan ketika kewajiban pajak yang sebenarnya akhirnya dihitung, dan jumlahnya ditambahkan ke penghasilan kena pajaknya untuk tahun itu.

Metode ini merupakan variasi dari metode penggantian atau pembayaran pajak, dan dapat memberikan penangguhan pajak selama satu tahun. Pengabaian bunga pinjaman mungkin atau mungkin tidak dikenakan pajak sebagai manfaat tambahan.

(b) Majikan melakukan pembayaran kompensasi sebagian baik sebelum, atau biasanya setelah, penugasan. Ekspatriat menerima remunerasi minimum saat berada di luar negeri, dan sisanya diimbangi dengan uang muka sebelumnya atau dibayarkan saat kembali. Alternatifnya, kompensasi ditangguhkan untuk jangka waktu yang lebih lama dan dibayarkan melalui skema yang menunda penerimaan penghasilan dan kewajiban pajak terkait.

(i) Pengaturan bonus-pinjaman atau pinjaman-bonus:

Di bawah pengaturan “bonus-pinjaman”, karyawan dibayar bonus pra-penugasan untuk mengganti biaya pajak yang diantisipasi di negara tuan rumah (Contoh: Brasil, Italia, Portugal).

Teknik “pinjaman-bonus” memberikan pinjaman tanpa bunga selama penugasan yang diimbangi dengan bonus pengembalian ke negara asal. Pembayaran bonus mungkin bebas pajak jika tidak dapat dikaitkan dengan penugasan di luar negeri, dan jumlahnya tidak dibebankan ke entitas negara tuan rumah.

Banyak yurisdiksi mengenakan pajak atas pengaturan kompensasi atau pembayaran bonus tersebut di mana pendapatan dapat dikaitkan dengan pekerjaan di masa lalu, sekarang, atau masa depan di negara tuan rumah. Selain itu, jumlah tersebut mungkin atau mungkin tidak dapat dibebankan ke entitas negara tuan rumah sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak. Pengaturan ini, bagaimanapun, mengurangi total pajak sejauh itu menangguhkan penghasilan ke periode dengan tarif pajak progresif yang lebih rendah.

(ii) Skema kompensasi yang ditangguhkan:

Kompensasi dapat ditangguhkan melalui skema, seperti opsi saham, pensiun, tabungan dan rencana asuransi. Di negara-negara tertentu, karyawan dapat membuat skema pensiun individual mereka sendiri di mana pendapatan investasi dapat diakumulasikan tanpa pajak.

Penangguhan ke tanggal yang akan datang dapat dicapai melalui bonus yang bergantung pada pemenuhan persyaratan tertentu. Misalnya, bonus dapat dibayarkan setelah persetujuan pemegang saham atau setelah masa kerja tertentu berlalu, tetapi dengan risiko penyitaan.

(c) Jika pajak terhutang hanya atas penghasilan dari jasa-jasa yang diberikan di negara tuan rumah atau selama masa tinggal wajib pajak, pemberi kerja dapat mengurangi penghasilan ini melalui alokasi yang sesuai untuk masa-masa ketika ia bukan penduduk di negara tersebut.

(i) Kontrak kerja rangkap:

Kontrak kerja ganda mungkin berguna di yurisdiksi yang hanya mengenakan pajak ekspatriat atas pendapatan lokal. Kontrak kerja terpisah dibuat untuk layanan yang dilakukan di setiap negara, dan kompensasi total dialokasikan tergantung pada masa tinggal.

Dalam situasi tertentu, ini juga dapat membantu mengurangi pajak pribadi melalui tunjangan dan pengurangan pribadi ganda, atau menurunkan tarif pajak progresif pada gaji terpisah di dua (atau lebih) yurisdiksi pajak.

(ii) Pembagian gaji:

Pembagian gaji dapat diterapkan dengan atau tanpa kontrak kerja ganda untuk membayar sebagian dari remunerasi di luar negara tuan rumah. Karena waktu pembayaran pajak yang dipotong pada daftar gaji luar negeri berbeda-beda, ia memberikan penangguhan pajak jika persyaratan pemotongan ditunda pada daftar gaji luar negeri.

Pemisahan kontrak, bahkan jika kena pajak, hindari kontrol pertukaran dan risiko mata uang atas remunerasi yang dibayarkan di luar negeri dan kurangi pajak jaminan sosial di beberapa negara.

(d) Tindakan lain:

(i) Kewajiban pajak dapat dikurangi melalui pengurangan, tunjangan atau kredit pajak, dan tunjangan atau tunjangan yang bebas pajak atau dikenakan pajak dengan tarif yang dikurangi di negara tuan rumah.

Perpajakan tunjangan karyawan atau kompensasi non tunai sangat bervariasi. Beberapa negara memberikan konsesi pajak liberal atas tunjangan; yang lain mengenakan pajak pada semua atau sebagian besar tunjangan atau tunjangan yang diberikan kepada karyawan.

Tunjangan tambahan ini mungkin merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak untuk pemberi kerja dan dapat membantu mengurangi kontribusi jaminan sosial. Di beberapa negara, pemberi kerja wajib membayar pajak terpisah atas tunjangan tambahan yang diberikan kepada karyawannya (Contoh: Australia, Estonia, Hungaria, India, Malawi, dan Selandia Baru).

(ii) Waktu transfer dapat berguna untuk perencanaan pajak. Ini dapat mengurangi pajak yang harus dibayar melalui pembagian pendapatan menjadi kurung pajak progresif yang lebih rendah di kedua negara. Selain itu, meskipun perjanjian OECD (Pasal 15(2) MC) sekarang merekomendasikan periode agregat didasarkan pada periode 12 bulan, banyak perjanjian lama masih menerapkan pengecualian perjanjian untuk setiap tahun fiskal.

Oleh karena itu, adalah mungkin untuk menghindari pajak tuan rumah hingga tinggal satu tahun, asalkan tinggal di setiap tahun pajak kurang dari 183 hari. Ketentuan ini mungkin juga berguna pada tahun pertama dan terakhir tinggal selama penugasan yang lama. Beberapa negara memiliki ketentuan khusus untuk menolak manfaat ini (Contoh: Singapura).

(iii) Penggunaan perusahaan tenaga kerja lepas pantai di yurisdiksi dengan hak istimewa pajak dapat bermanfaat dalam perencanaan pajak. Personel ekspatriat diperbantukan ke perusahaan ini selama penugasan asing mereka. Perusahaan membayar remunerasi dan biaya tambahan lainnya, dan membebankannya kepada perusahaan grup dengan biaya ditambah mark-up.

Individu dapat memperoleh manfaat dari pajak rendah atau nihil yang dikenakan atas pendapatan mereka, yang dapat diakumulasikan di luar negeri. Cara ini, bagaimanapun, tidak menghindari sumber pajak jika orang tersebut menjadi wajib pajak di bawah uji kehadiran fisik di suatu yurisdiksi pajak.

(iv) Penggunaan biaya direktur dapat menyebar pajak atas penghasilan di beberapa negara. Di bawah perjanjian pajak, biaya direktur dikenakan pajak di negara tempat tinggal perusahaan yang membayar. Pajak biasanya dipotong di sumbernya tanpa pengembalian pajak yang harus diajukan, dan mungkin bebas dari kontrol devisa dan pajak jaminan sosial.

Misalnya, jika seorang karyawan diberi status wiraswasta sebagai direktur atau konsultan, tidak ada pajak jaminan sosial yang dibayarkan di banyak negara Eropa.

(v) Transfer ke negara-negara dengan rezim pajak di seluruh dunia membutuhkan pertimbangan khusus sehubungan dengan pajak capital gain atas aset asing, yang sebelumnya dipegang oleh ekspatriat. Kecuali jika dasar “peningkatan” diberikan atas aset-aset ini pada imigrasi, setiap pelepasan selanjutnya dapat melibatkan pajak atas keuntungan modal sejak tanggal akuisisi awal mereka. Di beberapa negara, aset dianggap telah diperoleh pada saat imigrasi dengan nilai wajarnya (Contoh: Australia, Kanada).

(vi) Perencanaan pajak harus mempertimbangkan penggunaan yang optimal dari pegawai lokal yang sesuai untuk menggantikan ekspatriat, jika perlu. Di banyak negara mereka mungkin lebih efektif baik dari segi biaya maupun pengetahuan dan kontak bisnis lokal. Pendekatan ini mungkin tidak dapat dilakukan di semua yurisdiksi karena pertimbangan bisnis lain atau jika pindah ke negara dengan biaya lebih tinggi.

Perencanaan pajak untuk ekspatriat memerlukan tinjauan mendetail tentang masa tinggal, ketentuan perjanjian, dan undang-undang pajak domestik baik di yurisdiksi tuan rumah maupun negara asal. Tergantung pada keadaan, perencanaan pajak di yurisdiksi yang berbeda dapat sangat bervariasi. Namun, kelebihan kewajiban pajak di luar negeri masih bisa dihindari melalui perencanaan front-end.

Perencanaan Pajak Internasional di Berbagai Negara:

Beberapa negara memberikan kelonggaran pajak khusus kepada personel ekspatriat. Misalnya, individu yang memenuhi syarat mungkin tidak dikenakan pajak di seluruh dunia untuk masa tinggal tertentu dan hanya dikenakan pajak atas penghasilan yang bersumber dan, di beberapa negara, diterima di negara tersebut.

Di beberapa yurisdiksi, gaji atau tunjangan yang diberikan kepada personel ekspatriat yang memenuhi syarat mungkin sebagian atau seluruhnya bebas pajak. Selain itu, jika majikan membayar pajak daerah, itu tidak dikotorkan sebagai keuntungan tambahan untuk tujuan perpajakan.

Sebagian besar negara membebaskan diplomat dan pegawai badan internasional, (mis. Perserikatan Bangsa-Bangsa, Bank Dunia, dll.) dari pajak sumber. Konsesi pajak ini sering diberikan kepada karyawan yang mengerjakan proyek yang didanai oleh organisasi semacam itu.

Beberapa contoh negara tertentu meliputi:

Argentina:

Orang asing yang bekerja di Argentina dan keluarganya dapat mempertahankan status pajak bukan penduduk mereka hingga lima tahun.

Austria:

Kategori khusus pembayar pajak dibuat berdasarkan Bagian 103 Undang-Undang Pajak Penghasilan Austria. Menteri Keuangan berwenang untuk memberikan pembebasan pajak khusus kepada orang asing yang tidak tinggal di Austria selama 10 tahun sebelumnya, dan yang kegiatan profesionalnya bermanfaat bagi Austria.

Belgium:

Belgia memperlakukan eksekutif dan peneliti asing tertentu sebagai bukan penduduk dan mengenakan pajak atas gaji mereka atas jasa yang dilakukan, berdasarkan jumlah hari kerja, di Belgia. Mereka juga berhak atas penggantian biaya bebas pajak dalam batas-batas tertentu.

Pengeluaran ini termasuk tunjangan untuk biaya hidup, perumahan dan pendidikan, dan pembayaran pemerataan pajak. Penduduk Belgia yang bekerja di luar negeri hanya membayar pajak atas 50% dari pendapatan bisnis dan properti riil mereka yang diperoleh dan dikenakan pajak di luar negeri dalam keadaan tertentu.

Brazil:

Brasil mengenakan pajak kepada individu berdasarkan uang tunai. Oleh karena itu, pembayaran dari sumber luar negeri yang dilakukan sebelum atau sesudah penugasan mereka tidak dikenakan pajak jika diterima ketika orang tersebut bukan wajib pajak. Di Brasil, kecuali izin pajak diperoleh sebelum keberangkatan akhir, seorang ekspatriat dapat diperlakukan sebagai penduduk dan dikenakan pajak atas penghasilannya di seluruh dunia selama 12 bulan setelah keberangkatan.

Kanada:

Seorang ekspatriat dapat mendirikan “perwalian imigrasi” di luar negeri untuk melindungi aset dan pendapatan hingga lima tahun. Sebuah “perwalian imigrasi” secara efektif melindungi aset non-Kanada dari perpajakan Kanada untuk jangka waktu hingga 60 bulan.

Perwalian itu sendiri dapat menjadi penduduk di yurisdiksi suaka pajak mana pun dan periode pembebasan 60 bulan mulai berjalan sejak tanggal individu tersebut menjadi penduduk pajak di Kanada, dan bukan sejak tanggal perwalian itu dibuat. Jika masa tinggal diharapkan melebihi lima tahun, konversinya menjadi perwalian Kanada dengan wali Kanada dapat memberikan dasar peningkatan untuk nilai akuisisi aset.

Chili:

Orang asing yang tinggal di Chili hanya dikenai pajak atas penghasilan yang berasal dari dalam negeri selama tiga tahun pertama masa tinggal mereka. Periode ini dapat diperpanjang hingga enam tahun setelah aplikasi.

Kolumbia:

Selama empat tahun pertama tinggal, orang asing harus melaporkan dan membayar pajak hanya atas pendapatan sumber Kolombia. Pada saat orang asing menyelesaikan lima tahun tinggal di Kolombia, dia diharuskan membayar pajak penghasilan berdasarkan pendapatan di seluruh dunia.

Untuk tahun 2007 hingga 2010, wajib pajak, yang ekuitas pajaknya pada tanggal 1 Januari 2007 melebihi jumlah tertentu (sekitar USD 1.351.000), harus membayar 1,2% dari ekuitas tersebut sebagai “pajak warisan”.

Siprus:

Karyawan asing tidak dikenakan pajak atas upah untuk layanan luar negeri yang diberikan baik kepada majikan bukan penduduk atau kepada suatu bentuk usaha tetap asing dari majikan residen, asalkan jumlah keseluruhan kunjungan ke luar negeri tidak kurang dari 90 hari dalam satu tahun pajak.

Denmark:

Seorang ekspatriat yang dipekerjakan oleh penduduk Denmark atau perusahaan permanen berdasarkan kontrak yang melebihi enam bulan, tetapi kurang dari tiga tahun, dikenakan pajak penghasilan gajinya dengan tarif tetap 25%. Untuk memenuhi syarat, orang tersebut harus tinggal di Denmark selama masa kontrak dan mendapatkan gaji bulanan lebih dari DKK 58.600 (2006). Ekspatriat dapat memperoleh manfaat dari konsesi pajak ini hingga 36 bulan.

Finlandia:

Ekspatriat dengan keterampilan khusus dapat memilih untuk dikenakan pajak atas penghasilan gaji mereka dengan tarif 35% hingga 24 bulan. Permohonan harus diajukan sebelum penugasan dimulai atau dalam 30 hari pertama penugasan.

Orang tersebut harus mendapatkan gaji tunai minimal EUR 5.800 setiap bulan (kecuali dia adalah seorang guru universitas atau ilmuwan riset di sektor publik), dan tidak menjadi penduduk Finlandia selama lima tahun sebelumnya.

Perancis:

Pajak ekspatriat asing yang bekerja untuk perusahaan multinasional di kantor pusat atau pusat distribusi di Prancis dapat dibayar oleh pemberi kerja hingga enam tahun. Pembayaran ini tidak diperlakukan sebagai manfaat pajak bagi karyawan.

Ekspatriat juga berhak atas beberapa tunjangan dan penggantian bebas pajak, untuk jangka waktu hingga enam tahun, asalkan mereka bukan penduduk Prancis dalam lima tahun sebelumnya (atau sepuluh tahun sebelumnya untuk orang yang mulai bekerja di Prancis sebelum Januari 2005). Jumlah yang dikecualikan ini terutama berkaitan dengan biaya pindah dan penyelesaian, biaya sekolah dan biaya perjalanan cuti pulang.

Irlandia:

Penduduk yang tidak berdomisili membayar pajak atas penghasilan luar negerinya (tidak termasuk penghasilan kerja) berdasarkan pengiriman uang. Penghasilan pekerjaan asing (kecuali Inggris Raya) yang terkait dengan tugas yang dilakukan di Irlandia sepenuhnya dikenakan pajak (tunduk pada keringanan pajak berganda). Penghasilan pekerjaan asing (kecuali Inggris Raya) yang terkait dengan tugas yang dilakukan di luar Irlandia hanya dikenakan pajak sejauh itu dikirimkan ke Irlandia.

Israel:

Spesialis asing yang disetujui dikenai pajak dengan tarif pajak maksimum 25% selama tiga tahun (dapat diperpanjang untuk lima tahun lagi). Seorang ahli asing dapat mengklaim pembebasan pajak untuk biaya perumahan dan tunjangan harian jika pendapatan pekerjaannya melebihi NIS 10.080 per bulan. Wartawan asing memenuhi syarat untuk konsesi pajak ini hingga tiga tahun dengan tarif harian hingga NIS 210.

Korea:

Gaji ekspatriat umumnya dibagi menjadi:

(a) Upah pokok,

(b) Upah di luar negeri dan

Upah dinas luar negeri dibebaskan dari pajak sebagai pembayaran untuk bekerja jauh dari rumah.

Upah layanan luar negeri yang diizinkan dapat mencapai 30% dari upah pokok. Orang asing dapat memilih untuk membayar tarif tetap (saat ini 17%) ditambah 10% pajak penduduk atas upah kotor daripada pajak progresif normal atas penghasilan bersih.

Malaysia:

Penghasilan warga negara asing selama masa kerja yang dihabiskannya di luar Malaysia, jika bekerja di perusahaan dengan status Kantor Pusat Operasional atau di kantor regional Malaysia dari perusahaan asing, dibebaskan dari pajak. Konsesi ini tidak berlaku untuk periode yang dihabiskan karena alasan pribadi atau liburan. Di bawah undang-undang pajak dalam negeri, pendapatan asing yang diterima di Malaysia tidak dikenakan pajak.

Mauritius:

Mauritius memberikan kredit pajak sebesar 50% dari pajak yang harus dibayar oleh karyawan ekspatriat dari perusahaan insentif selama empat tahun dan mengecualikan pendapatan sumber asing warga negara asing yang tinggal di Mauritius dari perpajakan.

Meksiko:

Pendapatan yang bersumber dari Meksiko dari individu bukan penduduk yang berasal dari gaji dan pensiun dibebaskan dari pajak atas pendapatan 125.900 Peso pertama selama periode 12 bulan. Kelebihan dari jumlah ini hingga 1.000.000 Peso dikenakan pajak 15%, dan sisanya dikenakan tarif pajak 30%.

Belanda:

Belanda memberikan tunjangan biaya bebas pajak hingga 10 tahun untuk pekerja asing di bawah apa yang disebut “30% putusan”. Tunjangan harus disepakati dalam kontrak kerja dan tidak boleh melebihi 30% dari gaji kotor mereka. Mereka juga dapat menerima tunjangan bebas pajak untuk biaya sekolah yang dibayarkan oleh pemberi kerja untuk anak-anak mereka di sekolah internasional.

Selain itu, individu dapat memilih setiap tahun untuk diperlakukan sebagai wajib pajak bukan penduduk sebagian sehubungan dengan pendapatan investasi tertentu. Tunjangan biaya 30% diberikan atas penghasilan dari pekerjaan yang tidak diberikan keringanan pajak ganda.

Agar memenuhi syarat untuk keputusan 30%, orang tersebut harus memiliki pengetahuan atau keterampilan ahli yang tidak tersedia di Belanda. Dia harus direkrut atau ditugaskan dari luar negeri di bawah kontrak kerja formal oleh majikan atau cabang residen Belanda di Belanda dari majikan bukan residen. Pajak upah Belanda harus dipotong dari gaji. Ekspatriat tidak perlu bekerja secara fisik di Belanda.

Norway:

Mulai tahun 2004, pendapatan gaji dari sumber asing dari penduduk perorangan di Norwegia dibebaskan dari pajak di Norwegia, jika dia tinggal di luar negeri terus menerus (dapat istirahat sangat singkat) selama setidaknya 12 bulan karena pekerjaannya.

Pakistan:

Jika seorang non-nasional menjadi penduduk di Pakistan karena pekerjaannya dan kehadirannya di Pakistan tidak lebih dari tiga tahun, penghasilan luar negerinya tidak dikenakan pajak kecuali berasal dari bisnis di Pakistan atau dikirimkan atau diterima di Pakistan.

Gaji sumber luar negeri yang diterima oleh individu penduduk dibebaskan dari pajak jika individu tersebut telah membayar pajak penghasilan luar negeri sehubungan dengan gaji tersebut. Gaji luar negeri yang diperoleh seseorang (yang merupakan warga negara Pakistan) selama tahun pajak di mana dia meninggalkan Pakistan dan tinggal di luar negeri dibebaskan dari pajak.

Polandia:

Seorang penduduk asing bertanggung jawab untuk mengenakan pajak atas penghasilan sumber dalam negerinya hanya jika masa tinggalnya bersifat sementara, dan ia dipekerjakan baik oleh perusahaan dengan penyertaan asing, atau oleh kantor perwakilan Polandia atau cabang perusahaan asing atau bank.

Singapura:

Pada tahun 2003, Singapura memperkenalkan skema untuk menarik ekspatriat yang memenuhi syarat untuk tinggal di Singapura sebagai bukan penduduk biasa atau NOR. Seorang wajib pajak, yang menghabiskan lebih dari 90 hari dalam satu tahun kalender di luar Singapura untuk perjalanan bisnis, hanya dikenakan pajak atas penghasilannya secara pro rata dengan hari-hari yang ada di Singapura.

Ia juga dibebaskan dari pajak atas pengiriman uang dari pendapatan yang diperoleh sebelum pindah ke Singapura dan atas bagian pemberi kerja atas kontribusi dana pensiunnya di luar negeri selama lima tahun.

Untuk memenuhi syarat sebagai NOR, orang tersebut harus menjadi wajib pajak pada tahun berjalan tetapi bukan penduduk di Singapura dalam tiga tahun sebelumnya. Ada pajak minimum yang harus dibayar sebesar 10% dari total pendapatan pekerjaan. Status NOR berlaku selama lima tahun pajak berturut-turut.

Spanyol:

Pada tahun 2003, Spanyol memperkenalkan skema pajak baru untuk ekspatriat dengan peraturan terperinci, yang disetujui pada tahun 2005. Ini berlaku untuk bukan penduduk (orang asing atau warga negara Spanyol) yang datang untuk bekerja di Spanyol.

Mereka harus menjadi residen pajak di Spanyol, dan tidak menjadi residen di Spanyol selama sepuluh tahun sebelum kedatangan mereka. Kepindahan mereka ke negara itu harus sebagai akibat dari kontrak kerja dengan majikan yang tinggal di Spanyol.

Karyawan yang memenuhi syarat dapat memilih untuk dikenakan pajak sebagai bukan penduduk atas pendapatan sumber Spanyol mereka hanya dengan tarif tetap 25%, dan pendapatan sumber asing mereka bebas pajak. Aset asing mereka juga akan dibebaskan dari pajak kekayaan. Rezim ini hanya berlaku untuk tahun kedatangan di Spanyol dan selama lima tahun lagi.

Srilanka:

Warga negara asing diperlakukan sebagai bukan penduduk dan dikenakan pajak dengan tingkat pengurangan 15% atas pendapatan kerja mereka selama tiga tahun pertama kerja di Sri Lanka, dan 20% selama dua tahun berikutnya.

Warga negara asing yang bekerja di Perusahaan Unggulan dikenai pajak sebesar 15% atas penghasilan kena pajaknya sebagai bukan penduduk selama lima tahun pertama bekerja di Sri Lanka. Jika orang tersebut terus dipekerjakan di Perusahaan Unggulan setelahnya, tarif pajaknya tetap 20% hingga lima tahun ke depan.

Perusahaan Unggulan didefinisikan sebagai perusahaan apa pun (domestik atau asing), yang berinvestasi tidak kurang dari setara dengan USD 50 juta dalam bentuk aset tetap atau bergerak berdasarkan perjanjian dengan Dewan Penanaman Modal.

Swedia:

25% dari gaji kotor ekspatriat dibebaskan dari pajak jaminan pribadi dan sosial. Setiap remunerasi untuk relokasi, perjalanan ke atau dari negara asal dan biaya sekolah juga bebas pajak.

Rezim ini berlaku untuk individu dengan keterampilan khusus yang ditugaskan sementara di Swedia hingga lima tahun. Untuk memenuhi syarat, pemberi kerja harus berdomisili di Swedia atau memiliki pendirian tetap di Swedia.

Karyawan tersebut tidak boleh berkewarganegaraan Swedia, atau menjadi penduduk atau pernah berdomisili tetap di Swedia kapan pun selama lima tahun kalender sebelumnya. Permohonan harus diajukan kepada pihak berwenang Swedia dalam waktu tiga bulan pertama kedatangan di Swedia.

Turki:

Gaji orang (warga negara atau ekspatriat) yang bekerja di Turki untuk perusahaan bukan penduduk bebas pajak, asalkan dibayarkan dari pendapatan majikan di luar negeri dalam mata uang asing. Pembayaran tersebut tidak dapat diklaim sebagai pengurang pajak. Dalam praktiknya, pengecualian ini hanya berlaku untuk kantor penghubung perusahaan asing.

Britania Raya:

Inggris Raya mengenakan pajak kepada individu yang tidak berdomisili tetapi penduduk yang bekerja di luar negeri untuk pemberi kerja asing berdasarkan pengiriman uang, yaitu kena pajak hanya jika jumlah tersebut diterima atau dibawa ke Inggris Raya. Untuk memenuhi syarat, “upah asing” ini harus dibayar di luar negeri berdasarkan kontrak kerja terpisah. Demikian pula, pendapatan investasi mereka di luar negeri dikenakan pajak atas dasar pengiriman uang.

Pensiun Lintas Batas:

Umum:

Pensiun memberikan jaminan finansial kepada individu sehingga ketika mereka pensiun akan memiliki sumber dukungan pendapatan. Program pensiun mengacu pada skema yang membayar pensiun kepada karyawan.

Pada akhir masa kerja karyawan dengan pemberi kerja, karyawan menerima hak pensiun sebagai pembayaran berkala (atau sekaligus) yang dibayarkan pada interval waktu reguler untuk pekerjaan sebelumnya yang diberikan. Pensiun dianggap sebagai pendapatan pasif karena dibayarkan dari kontribusi yang diinvestasikan dalam berbagai instrumen keuangan, seperti saham, obligasi dan/atau reksa dana dan dibiarkan berkembang.

Program pensiun sangat bervariasi dari satu negara ke negara lain. Mereka mungkin pensiun di bawah skema jaminan sosial wajib atau disediakan oleh pemberi kerja di bawah program pensiun kerja. Orang juga dapat berlangganan skema pensiun individu dari tabungan mereka.

Penyedia pensiun juga dapat mengambil berbagai bentuk hukum. Di beberapa negara, mereka disediakan oleh negara atau organisasi nirlaba dan di negara lain dikelola oleh jenis lembaga keuangan khusus. Negara juga berbeda dalam bagaimana program pensiun digunakan untuk menyediakan pensiun.

Di beberapa negara, mereka bersifat sukarela, dan menawarkan tambahan kecil untuk program pensiun negara yang sudah ada (Contoh: Amerika Serikat). Di negara lain, program pensiun merupakan sumber utama pendapatan pensiun dan mungkin disertai atau tidak dengan program pensiun negara.

Masalah pajak internasional atas pengaturan pensiun muncul sebagian besar karena banyaknya variasi skema pensiun di dunia saat ini. Perlakuan pajak bervariasi dari satu negara ke negara lain dan bahkan di dalam negara yang sama dari satu skema ke skema lainnya.

Dengan demikian, dua negara dapat mengenakan pajak yang berbeda berdasarkan undang-undang domestik mereka. Selain itu, mereka dapat memberikan berbagai jenis keringanan pajak untuk skema pekerjaan, skema jaminan sosial, dan skema pensiun individu.

Perlakuan pajak yang berbeda dan jenis skema pensiun yang berbeda juga menciptakan ketidaksesuaian pajak atas iuran dan tunjangan pensiun. Konflik-konflik ini sering mengarah pada pajak ganda atau ganda atau non-pajak.

Artikel 18 MC OECD, yang merekomendasikan pajak eksklusif atas pembayaran pensiun oleh Negara Tempat Tinggal, memberikan solusi terbatas untuk masalah ini. Banyak yurisdiksi memasukkan ketentuan tambahan dalam perjanjian pajak bilateral mereka yang seringkali menyimpang dari Model OECD.

Pada bulan November 2004, Komite OECD untuk Urusan Fiskal mengeluarkan Rancangan Diskusi Publik tentang “Isu Perjanjian Pajak yang Timbul dari Pensiun Lintas Batas”. Rancangan tersebut berisi panduannya tentang perpajakan pengaturan pensiun lintas batas yang mungkin memerlukan perjanjian pajak untuk menyelesaikannya.

Beberapa isu yang disebutkan dalam Laporan tersebut adalah:

i. Alokasi hak perpajakan atas manfaat pensiun,

Perlakuan pensiun lintas batas yang dikecualikan di negara sumber,

aku ii. Pembayaran di bawah skema jaminan sosial wajib,

Perlakuan iuran untuk skema pensiun asing,
Masalah perpajakan yang berkaitan dengan pengalihan hak pensiun, dan
Perlakuan pajak atas pensiun yang dibayarkan untuk layanan pemerintah.

Rekomendasi tersebut kemudian diterima dan dimasukkan dalam Pasal 18 dalam Pembaruan Komentar OECD 2005.

Apa itu Pensiun?

Komentar OECD yang baru memberikan panduan tentang apa itu pensiun berdasarkan Pasal 18. Ini termasuk pensiun dan anuitas janda dan yatim piatu untuk layanan ketenagakerjaan sebelumnya, dan pensiun untuk layanan negara bagian atau subdivisi politik atau otoritas lokal yang tidak tercakup dalam Pasal 19.

Disebutkan bahwa Pasal tersebut hanya berlaku untuk pembayaran dengan pertimbangan untuk pekerjaan masa lalu. Oleh karena itu, tidak termasuk pensiun yang dibayarkan untuk layanan pribadi independen sebelumnya (Pasal 15) dan umumnya pensiun jaminan sosial (Pasal 21).

Menurut Komentar, Pasal 18 mengacu pada “pensiun dan upah serupa lainnya”. Sementara pensiun hanya mengacu pada pembayaran berkala untuk layanan pekerjaan masa lalu, remunerasi serupa lainnya akan mencakup pembayaran non-periodik, seperti pembayaran sekaligus, yang dilakukan pada atau setelah pekerjaan berhenti.

Perbedaan antara remunerasi yang ditangguhkan dan pensiun sekaligus didasarkan pada fakta-fakta, seperti:

i. Pembayarannya adalah pensiun yang diringankan dan bukan pengembalian kontribusi;

Pembayaran dilakukan dari dana pensiun;

aku ii. Orang tersebut telah mencapai usia pensiun;

Status orang yang menerima pembayaran serupa; dan
Orang tersebut berhak atas manfaat pensiun lainnya.

Jika ada keraguan, Negara-negara Peserta harus menerapkan Pasal 25 (Prosedur Kesepakatan Bersama).

Masalah lintas batas:

Ada tiga peristiwa kena pajak utama dalam pengaturan pensiun, yaitu:

(i) Ketika iuran pensiun (majikan dan karyawan) dibayarkan,

(ii) Ketika penghasilan dari investasi dana pensiun diperoleh, dan

(iii) Ketika manfaat pensiun dibayarkan.

Banyak negara sepenuhnya atau sebagian menangguhkan pajak (misalnya tidak memotong) atas iuran pensiun dan juga membebaskan pendapatan dana pensiun dari pajak sebagai insentif tabungan, tetapi kemudian mengenakan pajak atas manfaat pensiun ketika diterima.

Beberapa negara mengenakan pajak atas iuran dan bahkan pendapatan dana tetapi mengecualikan manfaat pensiun saat dibayarkan. Di antara pendekatan-pendekatan ekstrem ini terdapat berbagai kombinasi di mana kontribusi, pendapatan dana, dan manfaat pensiun sebagian dikenai pajak atau dikecualikan.

Dengan demikian, beberapa negara mengikuti prinsip penangguhan dan memberikan keringanan pajak atas pembayaran iuran pensiun dan pendapatan dana pensiun untuk mendorong tabungan pribadi untuk hari tua tetapi kemudian mengenakan pajak atas pendapatan pensiun ketika diterima.

Prinsip ini sering disebut prinsip EET (Pembebasan dari iuran yang dibayarkan, Pembebasan dari hasil atau pendapatan investasi pensiun dan Pajak dari pensiun ketika akhirnya diterima). Negara-negara lain mengikuti aturan TTE terbalik (Perpajakan, Perpajakan, Pembebasan) dan sebagian atau seluruhnya kontribusi pajak dan pendapatan dana tetapi membebaskan pensiun saat diterima.

Jika kedua Negara mengikuti pendekatan perpajakan yang sama dan manfaat pensiun pajak saat diterima, masalahnya hanyalah alokasi hak perpajakan antara kedua Negara. Perlakuan pajak yang berbeda menyebabkan ketidaksesuaian, dan dapat mengakibatkan pajak berganda atau non-pajak ganda.

Pasal 18 memberikan hak perpajakan eksklusif atas pembayaran pensiun kepada Negara Tempat Tinggal. Banyak negara sumber khawatir bahwa berdasarkan EET mereka akan kehilangan pendapatan pajak tangguhan jika karyawan (domestik atau asing) bukan penduduk saat dia pensiun.

Meskipun Komentar merekomendasikan perpajakan berbasis tempat tinggal dan EET, ia mengakui bahwa negara-negara juga dapat mengadopsi perpajakan negara sumber eksklusif atau terbatas atas pensiun dalam perjanjian pajak bilateral. Dalam kasus seperti itu, ini menunjukkan bahwa perjanjian pajak dapat membatasi perpajakan Negara sumber atau mengizinkan perpajakan sumber eksklusif atas pembayaran pensiun jika dikecualikan di Negara Tempat Tinggal.

Pajak berganda kemudian akan dibebaskan berdasarkan Pasal 23 baik dengan metode pembebasan atau kredit. Negara-negara yang tidak bisa mengikuti MC OECD harus menghindari pajak berganda berdasarkan perjanjian bilateral mereka.

Skema Jaminan Sosial:

“Jaminan sosial” umumnya mengacu pada pembayaran wajib yang diberikan oleh Negara untuk memberikan tingkat pendapatan minimum atau tunjangan untuk kejadian seperti pengangguran, cedera terkait pekerjaan, sakit atau kematian.

Pembayaran semacam itu di bawah skema pensiun publik dapat mencakup pensiun hari tua serta pembayaran pengangguran, cacat, melahirkan, bertahan hidup, sakit, bantuan sosial, dan perlindungan keluarga.

Komentar menyebutkan bahwa skema jaminan sosial termasuk dalam Pasal 18 jika jumlah pensiun sebagai pembayaran untuk pekerjaan masa lalu ditentukan oleh:

i. Salah satu atau keduanya masa kerja dan pendapatan kerja;

Iuran, jika ditentukan oleh kondisi dan masa kerja; atau

aku ii. Masa kerja dan salah satu atau kedua kontribusi dan pendapatan investasi skema.

Skema jaminan sosial dapat dikenakan pajak baik sebagai pembayaran untuk layanan pekerjaan masa lalu (Pasal 18) atau pensiun layanan pemerintah (Pasal 19) atau di bawah pendapatan lain (Pasal 21). Pasal 21 akan berlaku untuk pembayaran yang diberikan kepada wiraswasta atau pembayaran yang dilakukan murni berdasarkan usia atau kecacatan, terlepas dari pertimbangan pekerjaan sebelumnya.

Beberapa negara memperlakukan pensiun jaminan sosial serupa dengan pensiun pemerintah (Pasal 19) dan memberikan hak perpajakan eksklusif kepada Negara sumber. Negara harus mengklarifikasi apa yang tercakup dalam istilah “pensiun jaminan sosial” ketika merundingkan perjanjian pajak.

Beberapa negara telah menandatangani perjanjian tantalisasi bilateral tentang pembayaran jaminan sosial (baik iuran maupun pensiun). Mereka memastikan bahwa individu yang telah bekerja di kedua negara tidak dihukum. Banyak negara membiayai skema jaminan sosial mereka melalui kontribusi yang diberikan oleh pemberi kerja dan pekerja.

Karena negara tuan rumah biasanya tidak menerima kontribusi yang dilakukan di dalam negeri, seorang karyawan ekspatriat seringkali akhirnya memberikan kontribusi baik di negara asalnya maupun negara tempat penugasannya di luar negeri.

Berdasarkan perjanjian ini, beberapa negara tuan rumah telah melepaskan kontribusi mereka dalam keadaan tertentu, atau memberikan kredit total atau sebagian untuk kontribusi yang dibayarkan di negara asal oleh warga negara dari Negara lain. Umumnya, mereka tunduk pada batas waktu.

Misalnya, perjanjian menggoda dengan Amerika Serikat memberikan pengecualian hingga lima tahun. Britania Raya dan Irlandia memberikan pengecualian kepada ekspatriat dari kontribusi jaminan sosial selama 52 minggu pertama penugasan mereka dalam kondisi tertentu.

Chili tidak memungut pembayaran jaminan sosial pada ekspatriat dari negara-negara dengan sistem serupa. Perjanjian terbaru cenderung memberikan periode awal lima tahun dengan kemungkinan perpanjangan lebih lanjut, sementara perjanjian lama biasanya (walaupun tidak selalu) menetapkan periode dua tahun dengan kemungkinan perpanjangan.

Sebagian besar sistem jaminan sosial memberlakukan dua persyaratan berbeda untuk hak atas pensiun pensiun. Persyaratan pertama adalah periode tinggal di mana individu tersebut ditanggung, dan biasanya berkontribusi pada rezim jaminan sosial.

Pemenuhan persyaratan ini menetapkan akses ke manfaat pensiun, tetapi tidak menetapkan jumlah manfaat tersebut. Persyaratan kedua adalah iuran jaminan sosial yang sebenarnya telah diberikan. Nilai manfaat pensiun diatur oleh iuran ini.

Jumlah pensiun pensiun umumnya didasarkan pada kontribusi yang diberikan pada sistem suatu negara, sehingga pensiunan, yang mendapat manfaat dari beberapa perjanjian jaminan sosial, seringkali menerima sebagian pensiun dari lebih dari satu negara. Perjanjian menggoda memastikan bahwa individu tidak dilarang menerima pensiun parsial ini karena mereka gagal memenuhi tes domestik untuk tempat tinggal atau pertanggungan.

Perjanjian menggoda juga mencegah cakupan ganda. Mereka mengizinkan karyawan yang ditugaskan ke negara lain untuk melanjutkan cakupan jaminan sosial di bawah rezim negara asal dan dibebaskan dari cakupan di negara tuan rumah untuk jangka waktu yang ditentukan.

Sebaliknya, jika individu tunduk pada jaminan sosial di negara tuan rumah, perjanjian tersebut memberikan pengecualian dari kontribusi jaminan sosial negara asal. Perjanjian bervariasi sehubungan dengan ketentuan yang mengatur cakupan diperpanjang. Banyak perjanjian yang sekarang berlaku mengharuskan karyawan ditempatkan di negara tuan rumah langsung dari negara asal, dan bukan dari negara ketiga.

Beberapa perjanjian mensyaratkan bahwa hubungan kerja berlanjut dengan entitas negara asal dan tidak dialihkan ke entitas negara tuan rumah. Beberapa perjanjian memiliki persyaratan penggajian khusus, sementara yang lain tidak. Ketentuan-ketentuan di bawah perjanjian tantalisasi ini sangat bervariasi.

Ketentuan serupa untuk perjanjian tantalisasi mungkin juga diperlukan untuk program pensiun kerja dan skema pensiun individu. Keringanan harus diberikan untuk kontribusi karyawan dan pemberi kerja di bawah skema pensiun yang diakui.

Mereka harus mencakup pajak atas kontribusi pemberi kerja sebagai manfaat dan pajak pendapatan investasi yang berasal dari kontribusi tersebut. Tujuannya adalah untuk memastikan bahwa individu tidak menghindari penugasan ke luar negeri karena masalah pensiun.

Kontribusi Pensiun Asing:

Komentar selanjutnya menguraikan rekomendasinya di bawah Komentar yang ada untuk pengurangan pajak kontribusi pensiun asing. Disebutkan bahwa umumnya individu lebih memilih untuk mempertahankan pengaturan pensiun dan tunjangan di negara asalnya saat bekerja di luar negeri.

Untuk memenuhi tujuan ini, Negara tuan rumah harus memberikan pengurangan pajak untuk kontribusi pemberi kerja dan pekerja di negara asal atau negara ketiga pada skema yang memenuhi syarat. Selain itu, tidak boleh mengenakan pajak atas kontribusi pemberi kerja atau pendapatan dana yang berasal dari kontribusi skema pensiun kerja sebagai pendapatan karyawan.

Komentar mencakup kontribusi yang dibuat oleh majikan dan karyawan, atau atas namanya, untuk skema yang disetujui pajak di negara asal sebelum karyawan mulai bekerja di luar negeri.

Negara tuan rumah diharuskan untuk memberikan pengurangan pajak bagi mereka asalkan otoritas yang berwenang menerima bahwa skema negara asal sesuai secara umum dengan skema yang diakui di Negara tuan rumah.

Untuk memastikan perlakuan yang sama dengan rekan kerja di Negara tuan rumah, jumlah dan metode pemberian keringanan pajak atas kontribusi harus sama dengan jika skema tersebut berbasis di Negara tuan rumah.

Namun, jumlah yang diberikan oleh Negara tuan rumah tidak boleh melebihi keringanan pajak yang akan diperoleh karyawan jika dia tetap tinggal di Negara asal. Untuk mencegah penyalahgunaan, Komentar menyebutkan bahwa karyawan tidak boleh tinggal di Negara tuan rumah segera sebelum mulai bekerja di sana.

Masalah lain:

Masalah lain yang dipertimbangkan dalam Komentar meliputi:

(a) Masalah pajak atas pengalihan hak pensiun lintas batas:

Perjanjian tersebut harus memberikan ketentuan bahwa perlakuan pajak atas transfer tersebut harus sama dengan transfer serupa di Negara yang sama. Ketentuan tersebut dapat dimodifikasi untuk memasukkan transfer ke atau dari dana pensiun yang didirikan dan diakui di Negara ketiga.

(b) Perubahan Pasal 19 dan Komentarnya:

Komentar membahas pengalihan hak pensiun ketika pegawai pemerintah mengalihkan pekerjaan dan hak pensiunnya dari skema publik ke swasta.

Rekomendasi Uni Eropa:

Pada tahun 2001, Komisi Eropa menerbitkan rekomendasinya tentang masalah pajak yang melibatkan pensiun lintas batas di dalam Uni Eropa.

Itu diadakan:

“Negara Anggota yang berbeda memiliki aturan yang berbeda dalam hal apakah mereka mengenakan pajak atau membebaskan iuran pensiun, pendapatan investasi dan keuntungan modal dari lembaga pensiun, dan manfaat pensiun. Perbedaan ini dapat menimbulkan masalah di mana karyawan menghabiskan karir kerja mereka di satu Negara Anggota tetapi pensiun ke negara lain. Pensiun terkadang dikenakan pajak, misalnya, meskipun kontribusinya tidak dapat dikurangkan dari pajak atau pensiun tidak dikenakan pajak meskipun kontribusinya dapat dikurangkan”.

“Mengenai masalah pajak berganda dan non-pajak yang timbul dari ketidakcocokan sistem pajak, Komisi merekomendasikan penerapan yang lebih luas dari “sistem EET” (Bebaskan kontribusi, Bebaskan pendapatan investasi dan keuntungan modal dari lembaga pensiun, Tunjangan kena pajak) yang sudah diterapkan di sebelas Negara Anggota, mensyaratkan pengurangan kontribusi pensiun dan pendapatan investasi ditambah dengan perpajakan manfaat, bersama dengan koordinasi yang lebih baik dari peraturan perpajakan Negara Anggota”.

“Komisi mengakui bahwa aturan yang sepenuhnya seragam untuk pensiun kerja tidak akan mudah dicapai sementara ketergantungan pada jaminan sosial dan skema pensiun kerja sangat bervariasi dari satu Negara Anggota ke negara lain. Oleh karena itu, Komisi menyelidiki bagaimana masalah pajak berganda dan non-pajak ganda dapat diatasi dengan koordinasi yang lebih baik dari peraturan perpajakan Negara-negara Anggota. Solusi dapat mencakup keringanan pajak unilateral, perjanjian bilateral atau konvensi multilateral atau tindakan koordinasi di tingkat Uni Eropa”.

Related Posts