Faktor-faktor berikut mempengaruhi pemilihan metode penyusutan:
1. Ketentuan Hukum:
Undang-undang yang mengatur suatu perusahaan dapat menjadi dasar perhitungan penyusutan. Di India, dalam hal perusahaan, Undang-Undang Perusahaan tahun 1956, menetapkan bahwa ketentuan penyusutan, kecuali izin sebaliknya diperoleh dari pemerintah pusat, harus didasarkan pada metode pengurangan saldo pada tingkat yang ditentukan dalam Pendapatan- Undang-Undang/Aturan Pajak atau pada tarif penyusutan garis lurus yang sesuai yang akan menghapuskan 95 persen dari biaya asli selama periode yang ditentukan.
Jika estimasi manajemen atas masa manfaat aset perusahaan lebih pendek dari yang diperkirakan berdasarkan ketentuan undang-undang yang relevan, provisi penyusutan dihitung secara tepat dengan menerapkan tarif yang lebih tinggi. Jika perkiraan manajemen tentang masa manfaat aset lebih lama dari yang diperkirakan menurut undang-undang, tingkat penyusutan yang lebih rendah dari yang dipertimbangkan oleh undang-undang hanya dapat diterapkan sesuai dengan persyaratan undang-undang.
Untuk tujuan perpajakan, aset tersebut harus dihapuskan secepat mungkin. Tentu saja, perusahaan hanya dapat mengurangi biaya perolehan dikurangi nilai sisa, dari penghasilan kena pajak selama umur aset. Pengurangan sebelumnya, bagaimanapun, bernilai lebih dari yang kemudian karena satu rupee pajak yang dihemat hari ini lebih berharga daripada satu rupee pajak yang dihemat besok, yaitu, tujuan perusahaan dalam memilih metode penyusutan untuk tujuan pajak harus memaksimalkan nilai sekarang. nilai pengurangan pembayaran pajak dari klaim penyusutan.
Ketika tarif pajak tetap konstan dari waktu ke waktu dan terdapat tarif pajak yang tetap (misalnya penghasilan dikenai pajak dengan tarif 40 persen), tujuan ini biasanya dapat dicapai dengan memaksimalkan nilai sekarang dari pengurangan penyusutan dari penghasilan kena pajak.
2. Pelaporan Keuangan:
Tujuan dalam pelaporan keuangan untuk aset berumur panjang adalah untuk mencari laporan laba rugi yang secara realistis mengukur berakhirnya aset tersebut. Satu-satunya kesulitan adalah bahwa tidak ada yang tahu, dalam pengertian yang memuaskan, bagian mana dari potensi jasa dari aset berumur panjang yang berakhir dalam satu periode. Semua yang dapat dikatakan adalah bahwa laporan keuangan harus melaporkan biaya penyusutan berdasarkan perkiraan wajar dari kadaluwarsa aset sehingga tujuan penyajian wajar dapat lebih dekat tercapai.
3. Pengaruh terhadap Keputusan Manajerial:
Kesesuaian metode penyusutan seharusnya tidak diperdebatkan hanya atas dasar penggambaran yang benar dari fakta objektif tetapi juga harus diputuskan dalam kaitannya dengan berbagai efek manajerialnya. Penyusutan dan dampak pembiayaannya menggunakan pendekatan yang kurang mendasar namun tetap realistis bahwa, terlepas dari pengaruh penyusutan terhadap aliran pendapatan total, pengakuan penyusutan baik melalui biaya produk atau sebagai elemen dalam biaya administrasi dan pemasaran, tidak mengurangi tampilan laba bersih yang tersedia untuk dividen, dan dengan demikian, membatasi arus kas keluar.
Argumen penghematan pajak yang sebenarnya kadang-kadang berpandangan pendek, tetapi penghematan bunga dan peningkatan fleksibilitas keuangan adalah aktual dan merupakan tekanan nyata di balik akuntansi penyusutan. Manajer bisnis mempertimbangkan poin-poin ini, tetapi mereka memiliki tanggung jawab tambahan untuk melindungi manajemen terhadap kemungkinan distorsi biaya yang dilaporkan dan pendapatan yang menyesatkan yang mungkin ditimbulkan oleh tekanan ini.
Metode penyusutan yang akan menghasilkan dividen yang tidak bijaksana, mendistribusikan uang tunai yang nantinya diperlukan untuk mengganti aset, akan menjadi metode yang buruk. Metode penyusutan yang mencocokkan biaya aset yang didistribusikan periode demi periode terhadap pendapatan yang dihasilkan oleh aset, sehingga membantu manajemen untuk membuat penilaian yang tepat mengenai efisiensi operasi, akan menjadi metode yang baik.
4. Inflasi:
Penyusutan adalah proses untuk memperhitungkan penurunan nilai aset dan untuk ini banyak metode seperti garis lurus, metode percepatan yang berbeda tersedia. Dalam beberapa tahun terakhir, inflasi telah menjadi pertimbangan utama dalam memilih metode penyusutan.
Sebagai contoh, misalkan seseorang membeli mobil seharga Rs. 10,00,000 lima tahun lalu dan menghapus Rs. 2,00,000 setiap tahun untuk memperhitungkan penyusutan dengan menggunakan metode garis lurus, diharapkan mobil baru dapat dibeli setelah lima tahun. Namun, lima tahun kemudian, diketahui bahwa mobil yang sama berharga Rs. 15.00.000 sedangkan hanya Rp. 10.000.000 telah dihemat melalui depresiasi.
Mengapa mobil baru atau aset baru tidak dapat dibeli dengan jumlah akumulasi penyusutan? Kesulitan telah diciptakan oleh inflasi. Nyatanya, pelanggaran telah memakan uang yang dihemat melalui depresiasi selama lima tahun. Ini berarti bahwa badan usaha (atau pemilik mobil) memakan aset lebih cepat daripada tingkat penyusutan karena biaya penggantian aset meningkat.
Metode penyusutan yang dipercepat cenderung menghapus Rs. 10, 00.000 (harga mobil pada contoh di atas) selama lima tahun. Tetapi jumlah yang lebih tinggi dihapuskan pada awalnya sebagai penyusutan, dan karenanya, jumlah yang lebih besar diakumulasikan melalui penyusutan yang meningkatkan ‘kemampuan penggantian’ suatu badan usaha.
Masalah yang diciptakan oleh inflasi dalam akuntansi depresiasi telah memberikan kontribusi dalam munculnya konsep akuntansi inflasi. Dalam akuntansi inflasi, upaya dilakukan untuk meningkatkan jumlah penyusutan sejalan dengan inflasi sehingga cukup uang untuk mengganti aset dengan biaya yang meningkat saat ini dapat diakumulasikan.
5. Teknologi:
Penyusutan sangat penting karena menentukan kapasitas regenerasi industri dan memungkinkan perusahaan untuk menyisihkan sejumlah uang sebelum memasukkan keuntungan ke perpajakan, untuk mengganti mesin. Secara realistis, penyusutan yang memenuhi syarat dan mampu diakumulasikan perusahaan harus menutupi harga pembelian aset, ketika saatnya tiba untuk penggantian.
Tapi pertanyaan kritisnya adalah, kapan tepatnya waktu penggantian tiba? Umur mesin bukan lagi konsep rekayasa. Banyak perusahaan elektronik di AS harus menghapus aset mereka dalam tiga tahun karena teknologi baru masuk dan mesin lama menjadi rongsokan dalam semalam.
Kehidupan komersial mesin ditentukan oleh kemajuan teknologi. Kedatangan mesin baru tidak diatur oleh kebijakan penyusutan pemerintah. Oleh karena itu, semakin pendek periode di mana perusahaan dapat memulihkan depresiasi, semakin baik peluangnya untuk beradaptasi dengan teknologi baru dan bertahan. Dalam industri yang dihadapkan pada kemajuan teknologi yang cepat, tingkat penyusutan tetap adalah cara paling pasti untuk memaksanya bangkrut.
Mengumpulkan depresiasi yang cukup untuk membeli teknologi baru tidak bergantung hanya pada tingkat depresiasi. Perusahaan bisnis harus memiliki laba untuk menyediakan penyusutan yang menghasilkan uang yang cukup untuk penggantian pada waktu yang tepat. Sebuah industri di mana laba cenderung tinggi pada tahun-tahun awal harus memberikan lebih banyak depresiasi pada tahun-tahun tersebut daripada di tahun-tahun berikutnya ketika laba cenderung rendah.
Kemajuan teknologi sebagai dimensi depresiasi telah menjadi lebih penting daripada umur rekayasa mesin. Tingkat penyusutan yang konstan dapat diikuti ketika perusahaan menghasilkan laba dengan tingkat yang konstan. Hanya ketika laba berfluktuasi, perusahaan di tahun-tahun dengan laba tinggi akan memberikan depresiasi yang lebih tinggi.
Jika tidak mampu melakukan itu karena tarif tetap depresiasi yang dikenakan oleh pemerintah, maka akan dikenakan pajak berlebih. Akibatnya, ia tidak akan mampu menahan laba yang cukup setelah pembayaran pajak dan dividen untuk menutupi ketidakmampuannya memberikan depresiasi normal pada tahun-tahun kesulitan. Pada akhir masa manfaat mesin, perusahaan tidak akan memiliki sumber daya untuk berinvestasi pada mesin baru. Itu akan menyerah pada kemajuan teknologi.
6. Pemeliharaan Modal:
Selama inflasi, penyusutan, jika didasarkan pada biaya historis aset, membantu perusahaan bisnis mengumpulkan jumlah yang setara dengan biaya historis aset dikurangi nilai sisa. Perlakuan fasilitas penyusutan ini dalam mempertahankan hanya ‘modal uang’ atau modal keuangan perusahaan bisnis. Namun, ini menghasilkan pencocokan antara jumlah penyusutan historis dan penjualan dalam Rupee saat ini.
Hasilnya adalah laba bersih yang dilaporkan dilebih-lebihkan dan dividen dibagikan dari laba bersih yang tidak nyata tetapi fiktif. Cara pengukuran pendapatan ini dan hanya mempertahankan modal finansial selama inflasi, mengakibatkan pengikisan modal riil perusahaan bisnis.
Namun, jika depresiasi diberikan pada penggantian atau nilai aset saat ini, itu memberikan pencocokan antara biaya saat ini (depresiasi) dan pendapatan saat ini. Ini tidak melibatkan pendapatan penimbunan seperti yang ditemukan ketika penyusutan ditentukan pada biaya historis.
Penyusutan nilai aset saat ini memberikan pendapatan operasi nyata dalam laporan laba rugi. Ini berarti bahwa modal badan usaha akan dipertahankan secara riil. Penilaian biaya tetap dalam hal biaya saat ini mencerminkan nilai kemampuan operasi perusahaan bisnis saat ini.
Perubahan Metode Penyusutan:
Metode penyusutan yang dipilih harus diterapkan secara konsisten dari periode ke periode. Menurut AS 6 ICAI, perubahan dari satu metode penyediaan depresiasi ke metode lain harus dilakukan hanya jika penerapan metode baru diharuskan oleh undang-undang atau untuk memenuhi standar akuntansi atau jika dianggap bahwa perubahan tersebut akan mengakibatkan penyusunan atau penyajian laporan keuangan perusahaan yang lebih tepat. Ketika perubahan metode penyusutan tersebut dilakukan, jumlah yang dapat disusutkan yang belum diamortisasi dari aset tersebut dibebankan ke pendapatan selama sisa masa manfaat dengan menerapkan metode baru.
Jika terjadi perubahan dari satu metode penyusutan ke metode penyusutan lainnya, biaya perolehan aset yang belum diamortisasi harus dihapuskan selama sisa masa manfaat dengan dasar yang baru dimulai dengan periode terjadinya perubahan tersebut. Efeknya harus diungkapkan pada tahun perubahan, jika material.
Jumlah yang dapat disusutkan dialokasikan ke setiap periode akuntansi selama masa manfaat aset dengan berbagai metode sistematis. Apapun metode penyusutan yang dipilih, penggunaannya yang konsisten diperlukan terlepas dari tingkat profitabilitas perusahaan dan pertimbangan perpajakan, untuk memberikan perbandingan hasil operasi perusahaan dari periode ke periode.
Pengungkapan Penyusutan:
Menurut AS-6, informasi berikut harus diungkapkan dalam laporan keuangan:
(i) Biaya historis atau jumlah lain yang menggantikan biaya historis setiap kelas aset yang dapat disusutkan
(ii) Total penyusutan periode untuk setiap kelas aset, dan
(iii) Akumulasi penyusutan terkait
Standar Akuntansi 6 telah mengusulkan bahwa informasi berikut juga harus diungkapkan dalam laporan keuangan bersamaan dengan pengungkapan kebijakan akuntansi lainnya:
(i) Metode penyusutan yang digunakan
(ii) Tarif penyusutan atau masa manfaat aktiva, jika berbeda dari tarif pokok yang ditentukan dalam undang-undang yang mengatur perusahaan.
Juga, dalam hal aset yang dapat disusutkan direvaluasi, penyisihan penyusutan didasarkan pada jumlah yang direvaluasi, pada estimasi sisa masa manfaat dari aset tersebut. Dalam hal revaluasi berdampak material terhadap jumlah penyusutan, hal yang sama diungkapkan secara terpisah pada tahun dilakukannya revaluasi.
Setiap penyesuaian atas kelebihan atau kekurangan penyusutan yang dibuat dalam suatu periode akuntansi karena revisi estimasi masa manfaat aset yang dapat disusutkan diperlakukan sebagai pos luar biasa dan diungkapkan sebagaimana mestinya. Perubahan metode penyusutan diperlakukan sebagai perubahan kebijakan akuntansi dan diungkapkan sebagaimana mestinya.