Penetapan biaya throughput juga dikenal sebagai penetapan biaya super-variabel. Penetapan biaya throughput hanya mempertimbangkan bahan baku langsung sebagai biaya variabel sebenarnya dan biaya reaming lainnya sebagai biaya periode yang dibebankan pada periode terjadinya. Jadi, dalam penetapan biaya throughput, hanya biaya bahan langsung yang merupakan biaya persediaan. Dalam penetapan biaya ini, kontribusi sama dengan pendapatan dikurangi semua harga pokok penjualan bahan langsung variabel.
Penetapan biaya throughput tidak digunakan untuk pelaporan eksternal karena memberikan angka pendapatan bersih yang berbeda secara signifikan daripada yang diungkapkan oleh penetapan biaya penyerapan. Ini memberikan lebih sedikit insentif untuk memproduksi persediaan daripada biaya variabel atau penyerapan karena angka nilai persediaan sangat rendah. Penetapan biaya throughput memiliki relevansi hanya untuk penggunaan manajemen internal.
Contoh:
Berdasarkan data berikut yang berkaitan dengan perusahaan, buatlah laporan laba rugi untuk bulan pertama, bulan kedua, bulan ketiga, bulan keempat dengan menggunakan biaya penyerapan dan biaya variabel.
Kapasitas normal 20.000 unit per bulan.
Biaya variabel (bahan langsung, tenaga kerja langsung, overhead pabrik variabel) per unit Rs 60.
Biaya overhead pabrik tetap Rs 2, 50.000 per bulan atau 12,5 per unit pada kapasitas normal. Biaya tetap penjualan dan administrasi adalah Rp 50.000,00
Beban variabel penjualan dan administrasi adalah Rs 2 per unit terjual.
Harga jual per unit Rp 100.000.
Produksi aktual, penjualan dan persediaan dalam unit adalah:
(i) Persediaan Akhir:
Bulan kedua 3.000/21.000 x 15.22.500 = Rp 2.17.500
Bulan ketiga 1.000/22.000 x 15.95.000 = Rp 72.500
Bulan keempat 4.500/21.000 x 15.22.500 = Rp 3.26.250 21.000
(ii) Pada bulan pertama Rs 31.250 adalah biaya overhead pabrik yang kurang terserap karena produksi kurang dari kapasitas normal dan harus ditambahkan ke harga pokok penjualan.
(iii) Pada bulan kedua, Rs 12.500 diserap berlebihan karena produksi yang lebih tinggi dan karenanya dikurangi.
(iv) Pada bulan ketiga. Rs 12.500 kurang diserap dan telah ditambahkan kembali ke harga pokok penjualan.
(v) Pada bulan keempat, produksi berada pada kapasitas normal dan tidak ada penyerapan yang kurang atau lebih.
Laporan Laba Rugi (Biaya Variabel):
Catatan:
Di bawah penetapan biaya variabel, biaya overhead tetap pabrik (manufaktur) tidak termasuk dalam biaya unit produk dan biaya persediaan.
(i) Penilaian persediaan penutup
Bulan kedua = 3.000 x Rs 60 = Rs 1, 80.000
Bulan ketiga = 1.000 x Rs 60 = Rs 60.000
Bulan keempat = 4.500 x Rs 60 = Rs 2, 70.000
(ii) Masalah penyerapan biaya overhead pabrik yang kurang atau lebih tidak muncul dalam penetapan biaya variabel.
Perbandingan laporan laba rugi mengarah pada kesimpulan berikut:
(1) Di bawah penetapan biaya variabel, persediaan penutup dihitung biayanya pada angka yang lebih kecil karena hanya biaya variabel yang dibebankan ke produk.
(2) Kedua metode penetapan biaya melaporkan jumlah laba yang sama pada periode di mana produksi dan penjualan sama dan tidak ada perubahan persediaan (bulan pertama). Hal ini karena jumlah biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan pada periode tersebut sama untuk setiap kasus. Di bawah biaya variabel Rs 2, 50.000 dikurangkan dari penjualan sebagai biaya periode.
Di bawah biaya penyerapan Rs 2, 50.000 dibebankan pada penjualan dalam dua bagian:
(a) Rs 2, 18.750 sebagai bagian dari harga pokok penjualan (17.500 unit x Rs 12,5) dan
(b) Rs 31.250 sebagai varian volume (kapasitas) yang tidak menguntungkan.
(3) Ketika persediaan barang manufaktur berfluktuasi dari periode ke periode, laba bersih akan agak berbeda di bawah kedua metode tersebut karena perhitungan biaya penyerapan mensyaratkan bahwa bagian dari biaya periode (biaya tetap manufaktur) dimasukkan ke dalam persediaan, sedangkan perhitungan biaya variabel tidak termasuk biaya ini.
Karena itu:
(i) Ketika produksi melebihi penjualan (persediaan meningkat), laba bersih yang dilaporkan dengan perhitungan biaya penyerapan lebih tinggi daripada yang dilaporkan dengan perhitungan biaya variabel. Hal ini terjadi karena dengan perhitungan biaya penyerapan, sebagian dari biaya tetap yang dianggarkan untuk periode tersebut dialihkan ke periode berikutnya dalam persediaan akhir sedangkan dengan perhitungan biaya variabel, total biaya tetap dibebankan terhadap pendapatan. Ini terlihat jelas dari membandingkan pendapatan bersih bulan kedua dan keempat.
(ii) Ketika penjualan melebihi produksi (persediaan berkurang), perhitungan biaya variabel menunjukkan keuntungan yang lebih tinggi karena hanya biaya periode berjalan yang dibebankan terhadap pendapatan saat ini sedangkan dengan perhitungan biaya penyerapan, biaya periode yang sebelumnya termasuk dalam persediaan sekarang dibebankan terhadap pendapatan saat ini. Keadaan ini tergambar dari pendapatan bulan ketiga.
(4) Di bawah penetapan biaya variabel, keuntungan selalu bergerak ke arah yang sama dengan volume penjualan. Mereka tidak dapat, tentu saja, meningkat atau menurun dalam proporsi langsung karena biaya tetap unit tidak tetap konstan. Laba yang dilaporkan dengan biaya penyerapan berperilaku tidak teratur dan terkadang berlawanan arah dengan penjualan. Misalnya, penjualan bulan keempat lebih rendah dari penjualan bulan pertama, namun pendapatan bersih yang dilaporkan untuk bulan keempat lebih tinggi dari pendapatan bersih bulan pertama.
(5) Laporan laba rugi di atas disusun dengan asumsi bahwa harga jual tetap konstan dan tidak ada perubahan baik pada biaya produksi maupun biaya penjualan dan administrasi. Selanjutnya, telah diasumsikan bahwa biaya over head diserap pada tarif yang telah ditentukan sebelumnya berdasarkan kapasitas normal.
(6) Pendapatan bersih agregat (dari bulan atau periode yang berbeda diambil bersama-sama) akan sama di bawah kedua teknik penetapan biaya asalkan produksi dan penjualan, secara total, adalah sama. Pada contoh di atas, total produksi adalah 77.500 unit dan total penjualan adalah 73.000 unit. Karena produksi dan penjualan tidak sama, laba bersih gabungannya tidak sama.
Rekonsiliasi Laba Bersih:
Perbedaan laba bersih antara biaya penyerapan dan biaya variabel disebabkan oleh:
(i) Jumlah overhead pabrik tetap yang dibebankan ke persediaan, (ii) overhead pabrik tetap yang kelebihan atau kurang diserap telah ditangguhkan dalam penetapan biaya penyerapan. Artinya, seluruh perbedaan laba bersih dapat dijelaskan dengan jumlah biaya overhead pabrik tetap yang termasuk dalam persediaan awal dan persediaan akhir.
Rekonsiliasi Perbedaan antara Penyerapan dan Pendapatan Biaya Variabel:
Catatan:
Tidak ada persediaan pembukaan dan penutupan untuk bulan pertama.
Pendapatan dapat dipengaruhi di bawah biaya penyerapan jika persediaan besar disimpan bahkan jika penumpukan persediaan tersebut tidak diperlukan untuk tujuan bisnis. Dengan kata lain, dengan menambah persediaan barang jadi dan barang dalam proses, adalah mungkin untuk mengalihkan sebagian biaya tetap pabrik ke periode berikutnya, dan dengan demikian memanipulasi pendapatan untuk periode saat ini.
Nilai Inventaris:
Persediaan dengan biaya penyerapan menyerap sebagian dari biaya produksi tetap suatu periode, sedangkan persediaan dengan biaya variabel hanya mencakup biaya produksi variabel.
Persediaan penutupan yang dihitung dari data yang diberikan di atas adalah sebagai berikut:
Penutupan Persediaan:
Selisih disebabkan oleh penghapusan biaya pabrik tetap dari persediaan dalam perhitungan biaya variabel.