Artikel yang disebutkan di bawah ini memberikan pandangan dekat tentang penggantian aset di bawah sistem entri ganda.
Di bawah Sistem Akun Tunggal, ketika aset baru diganti dengan aset lama, aset lama dihapuskan dan aset baru dikapitalisasi.
Tetapi di bawah Sistem Rekening Ganda, prosedurnya sangat berbeda. Dengan metode ini, tidak perlu menghapus kerugian ketika aset ditinggalkan, yaitu penyusutan tidak dibebankan ke akun aset.
Sebagai gantinya, jumlah tersebut dikreditkan ke Rekening Cadangan Depresiasi.
Dengan kata lain, aset tersebut akan terus dibukukan pada nilai bukunya (biaya awal). Nilai aset akan meningkat segera setelah perpanjangan atau penambahan aset dilakukan.
Oleh karena itu, alokasi terhadap jumlah yang Dibelanjakan harus dibuat antara:
(i) Kapital—nilai perluasan, dan
(ii) Pendapatan — biaya aktual penggantian aset asli saat ini.
Prosedurnya disebutkan:
(i) Biaya awal aset akan tetap utuh.
(ii) Estimasi biaya penggantian aset lama sudah dipastikan. Pada saat yang sama, taksiran biaya dikurangi dengan hasil penjualan bahan lama, jika ada, atau dengan nilai bahan yang digunakan kembali dalam konstruksi baru. Saldo dibebankan ke Akun Pendapatan.
(iii) Selisih antara jumlah biaya seluruh pekerjaan dan perkiraan biaya penggantian aset lama dengan cara semula dibebankan ke Akun Modal, yaitu dikapitalisasi.
Selain di atas, penambahan dan perbaikan dikapitalisasi. Selain itu, induk pembantu, anak perusahaan, cara permanen anak perusahaan, dll. Juga harus dikapitalisasi. Perbaikan adalah kelebihan jumlah yang dikeluarkan atas biaya penggantian dengan aset efisiensi yang sama.
Akan tetapi, dapat disebutkan, dalam hal ini, biaya kini aset lama dapat ditentukan baik dari pasar atau dari indeks harga. Artinya, indeks harga yang berlaku untuk jenis aset dengan efisiensi yang sama setelah 20-30 tahun mungkin sudah usang sekarang. Ini dapat diterapkan hanya untuk mendapatkan perkiraan biaya saat ini. Jika aset bersifat Pekerjaan Konstruksi, indeks terpisah harus diterapkan pada elemen biaya yang berbeda. Tetapi jika perkiraannya berbeda (antara data teknik dan indeks harga), jumlah yang lebih kecil dapat dikapitalisasi hanya berdasarkan konservatisme.
Langkah-langkah Akuntansi:
Ilustrasi 1:
Sebuah perusahaan listrik memasang tiang listrik dengan biaya sebesar Rp. 50.000. Beberapa tahun kemudian, perusahaan memasang saluran tambahan untuk 1/5 dari panjang saluran lama dengan biaya Rs. 15.000. Itu juga menggantikan sisa panjang pipa lama dengan biaya Rs. 60.000. Biaya bahan dan tenaga kerja telah naik sebesar 20%. Penjualan material lama terealisasi Rp. 800 saja. Bahan lama senilai Rp. 1.000 digunakan untuk pembaharuan dan yang bernilai Rs. 500 juga digunakan dalam pembangunan saluran utama tambahan.
Tampilkan entri.
Ilustrasi 2:
Calcutta Electric Company Ltd. memutuskan untuk mengganti pabrik lamanya dengan yang modern dengan kapasitas yang lebih besar. Pabrik itu dipasang pada tahun 1940 dengan biaya Rs. 40 lakh. Komponen bahan, tenaga kerja dan overhead berada dalam perbandingan 5 : 3 : 2. Dapat dipastikan bahwa biaya bahan dan tenaga kerja naik masing-masing sebesar 50% dan 100%. Proporsi overhead terhadap total biaya diharapkan tetap sama seperti sebelumnya.
Biaya pabrik baru sesuai dengan desain yang diperbaiki adalah Rs. 90 lakh dan bahan tambahan yang diambil dari pabrik lama senilai Rs. 2,00,000 digunakan untuk pembangunan pabrik baru. Pabrik lama dibongkar dan dijual seharga Rs. 7,50,000.
Rekening perusahaan dikelola di bawah Double Account System.
Perlihatkan entri dalam buku Calcutta Electric Company.
Ilustrasi 3:
Oriental Gas Co. Ltd. mengeluarkan biaya sebesar Rs. 23,10,000 untuk membangun kembali sebagian dari pekerjaan mereka. Bagian yang relevan dari karya lama awalnya berharga Rs. 9,00,000. Kapasitas karya baru dua kali lipat kapasitas karya lama. Sejumlah Rs. 1,80,000 diwujudkan dengan penjualan bahan lama; dan bahan lama senilai Rp. 90.000 selanjutnya digunakan dalam pembangunan pekerjaan baru. Biaya bahan dan tenaga kerja telah naik masing-masing sebesar 30% dan 20% sejak pekerjaan lama dibangun. Biaya tersebut merupakan 3/5 th untuk bahan dan sisanya untuk tenaga kerja.
Tunjukkan ayat jurnal untuk mencatat transaksi di atas.
Jadi, menurut yang pertama, peningkatan adalah Rs. 12.00.000 (yaitu, Rs. 24.00.000 – Rs. 12.00.000). Tapi di bawah alternatif kedua, jumlah perbaikan menjadi Rs. 12,66,000 (yaitu, Rs. 24,00,000 – Rs. 11,34,000). Tetapi lebih baik bagi kita (yaitu, dari sudut pandang konservatif) untuk mengkapitalisasi jumlah yang lebih kecil dan jumlah yang lebih besar harus dibebankan melalui pendapatan satu.
Ilustrasi 4:
Wind Mill Ltd. memasok listrik mempertahankan akunnya dengan basis akun ganda. Ia mengeluarkan biaya sebesar Rp. 25,00,000 untuk merenovasi pekerjaannya. Bagian yang relevan dari karya lama menelan biaya Rs. 10,00,000. Kapasitas karya baru akan menjadi dua kali lipat dari kapasitas karya lama. Sejumlah Rs. 5,00,000 direalisasikan dengan penjualan material lama. Bahan Lama Senilai Rp. 2,00,000 digunakan dalam karya baru.
Eskalasi biaya (sejak pekerjaan lama dibangun) adalah sebagai berikut:
Bahan 20%; Buruh 25%
Biaya tersebut merupakan 3/5 untuk bahan dan 2/5 tenaga kerja.
Menunjukkan:
(a) jumlah peningkatan yang akan dikapitalisasi
(b) jumlah yang akan dihapuskan ke pendapatan; dan
(c) Entri Jurnal untuk mendukung transaksi.
Ilustrasi 5:
Sebuah Electric Supply Co. membangun kembali Induknya dengan biaya Rs. 19,90,000. Ini termasuk nilai Rs. 13.800 bahan lama Main pakai yang baru. Induk asli dibangun dengan biaya Rs. 9,90,000. Rasio material dan tenaga kerja adalah 7 : 3. Kenaikan harga material 12% dan tingkat upah 15%. Bahan senilai Rp. 25.200 karya lama terjual.
Tunjukkan entri jurnal di bawah Sistem Akun Ganda untuk hal di atas dan tentukan biaya penggantian bersih.
