Prosedur Akuntansi Mengenai Akun Kontrak!
Akun kontrak disiapkan oleh Kontraktor. Sebuah kontrak, pada umumnya, melibatkan kesepakatan antara pihak-pihak yang melakukan pekerjaan, seperti pembangunan bendungan atau bangunan atau kapal; meletakkan jalur kereta api atau jalan dll.
Umumnya kontrak merupakan pekerjaan besar yang membutuhkan waktu yang cukup lama untuk diselesaikan dan pekerjaan tersebut dapat dilakukan di luar pabrik. Orang yang setuju untuk melakukan pekerjaan disebut Kontraktor. Orang yang memberikan kontrak atau untuk siapa pekerjaan itu dilakukan disebut Kontraktor.
Jumlah uang yang disepakati untuk dibayar oleh Penerima Kontrak dikenal sebagai Harga Kontrak. Kesepakatan antara Kontraktor dan Kontraktor untuk menyelesaikan suatu pekerjaan disebut Kontrak. Akun kontrak disiapkan untuk mengetahui biaya kontrak dan untuk mengetahui keuntungan atau kerugian yang terjadi atas kontrak tersebut. Atas dasar kontrak, kontrak serupa lainnya dapat dilakukan.
Menurut Standar Akuntansi – 7 (AS – 7) yang dikeluarkan oleh Institute of Chartered Account tants of India, kontrak konstruksi” adalah kontrak untuk konstruksi suatu aset atau kombinasi aset yang bersama-sama merupakan satu proyek. Contoh kegiatan yang tercakup dalam kontrak tersebut termasuk pembangunan jembatan, bendungan, kapal, bangunan, dan peralatan kompleks.”
Seorang Kontraktor harus memiliki rekening terpisah yang dikenal sebagai Rekening Kontrak untuk setiap pekerjaan dan ini memudahkan untuk mengetahui keuntungan yang diperoleh atau kerugian yang ditimbulkan. Ini mirip dengan penetapan biaya pekerjaan pabrik, tetapi hanya bervariasi dalam ukuran; dan kontrak berlanjut untuk waktu yang lebih lama.
Kontraktor melakukan sejumlah kecil kontrak besar sekaligus. Misalnya, pembangun, firma teknik sipil, firma konstruksi dan teknik mesin, dll., mengadopsi metode penetapan biaya ini.
Prosedur Akuntansi:
Buku besar kontrak disimpan di mana akun terpisah dibuka untuk setiap kontrak yang dilakukan. Biasanya untuk memberikan setiap kontrak nomor yang membedakan. Akun kontrak didebit dengan semua pengeluaran langsung dan tidak langsung yang terjadi sehubungan dengan kontrak. Itu dikreditkan dengan jumlah harga kontrak pada penyelesaian kontrak. Saldo tersebut merupakan keuntungan atau kerugian yang dibuat pada kontrak dan ditransfer ke Akun Laba Rugi.
Perlakuan terhadap pengeluaran penting yang ditangani adalah sebagai berikut:
(a) Bahan:
Bahan yang dibutuhkan untuk kontrak dapat diperoleh baik dari pembelian langsung atau dari toko. Ketika bahan dibeli dari luar untuk penggunaan kontrak, total biaya langsung didebet ke kontrak terkait.
Jika bahan diterima melalui Permintaan Bahan dari toko, biaya bahan akan didebet ke kontrak terkait. Setiap Permintaan Material berisi nomor kontrak.
Atau, biaya material suatu pekerjaan dapat diketahui dari Abstrak Material, disiapkan berdasarkan Permintaan Material dan didebet ke kontrak secara langsung, secara ringkasan, baik mingguan atau bulanan.
Mungkin ada dua jenis pemborosan – normal dan abnormal. Dalam kasus pemborosan normal, tingkat pengeluaran bahan dinaikkan untuk memulihkan pemborosan normal dan total biaya bahan pada tingkat yang dinaikkan didebet ke kontrak.
Pemborosan yang tidak normal akan ditransfer ke akun laba rugi. Setiap jenis pencurian atau penghancuran material hilang yang ditransfer ke akun laba rugi.
Bahan surplus yang tergeletak di lokasi dikreditkan ke akun kontrak dengan biaya, apakah surplus dikembalikan ke toko atau dipindahkan ke pekerjaan lain. Terkadang, pelanggan sendiri yang menyediakan bahan tertentu untuk kontrak; dan hal yang sama harus dimasukkan ke dalam buku akun terpisah dan tidak didebet ke kontrak.
Pada saat penutupan akun, bahan, jika ada, dikreditkan ke akun kontrak.
(b) Tenaga Kerja:
Kontrak dilakukan di lokasi konstruksi, yaitu jauh dari lokasi kontraktor . Oleh karena itu, muncul masalah kontrol. Tenaga kerja yang dipekerjakan dalam kontrak diperlakukan sebagai tenaga kerja langsung, dan biaya tenaga kerja didebet ke kontrak. Ketika ada sejumlah kontrak, daftar gaji disiapkan untuk setiap kontrak.
Jumlah total dari setiap kontrak harus didebet ke masing-masing kontrak. Gaji staf pengawas, yang mengawasi dua kontrak atau lebih, dibagi secara adil. Upah yang masih harus dibayar juga akan didebet ke rekening kontrak.
(c) Overhead:
Secara umum pembagian biaya overhead tidak timbul, karena sebagian besar biaya seperti penerangan, listrik, pemeliharaan pabrik, biaya arsitek, biaya sewa pabrik khusus dll, seluruhnya dibebankan ke kontrak. Namun, biaya yang umum untuk lebih dari satu kontrak seperti biaya Kantor Pusat harus dibagi dan dibebankan ke setiap kontrak dengan bagian masing-masing berdasarkan dasar yang sesuai; misalnya, tarif jam kerja.
(d) Tanaman:
Biaya tanaman yang digunakan untuk kontrak dibebankan. Jenis tanaman khusus dibawa ke lokasi untuk digunakan, seperti pengaduk beton semen, mesin derek, traktor, mesin pemoles lantai, dll. Catatan yang jelas dapat disimpan dan dipertanggungjawabkan dengan baik. Ada dua metode pengisian kontrak untuk penggunaan mesin.
(1) Kontrak didebet sebesar nilai penuh tanaman. Ketika pabrik baru atau pabrik lama dikeluarkan untuk suatu kontrak, biaya pabrik atau nilai buku pabrik lama didebet ke kontrak. Pabrik direvaluasi pada akhir tahun dan dikreditkan ke kontrak dengan nilai revaluasi (disusutkan).
Metode ini baik ketika pabrik digunakan secara teratur untuk kontrak untuk jangka waktu yang lebih lama, dalam kasus tertentu; tanaman benar-benar aus sebelum pekerjaan selesai. Nilai penyusutan pabrik dibawa ke depan sebagai saldo awal pada permulaan tahun akuntansi berikutnya.
(2) Sebagai alternatif, penyusutan yang dihitung berdasarkan tarif per jam atau harian, didebet ke kontrak. Dalam hal demikian, nilai pabrik tidak didebet ke kontrak. Untuk ini, ‘Akun Pemeliharaan’ harus dipertahankan. Biaya menjalankan biaya pabrik, perbaikan, pemeliharaan, minyak dll, didebet, tarif sewa ditetapkan dengan bantuan akun ini dan kontrak dibebankan sesuai.
Ketika sebagian dari pabrik dikembalikan ke toko, kontrak dikreditkan dengan nilai yang disusutkan dari bagian itu. Jika pabrik dijual, nilai penuh didebet ke kontrak dan kredit juga harus diberikan ke kontrak. Ketika pabrik hilang atau hancur, itu akan ditransfer ke akun laba rugi.
(e) Sub – kontrak:
Terkadang, kontraktor memberikan sebagian pekerjaan kepada subkontraktor. Misalnya, pekerjaan pengecatan, lantai khusus dsb, boleh diberikan kepada pemborong lain. Biaya subkontrak langsung dibebankan ke kontrak utama.
(f) Pekerjaan Ekstra:
Ada kemungkinan kontraktor dapat diberikan pekerjaan tambahan atau kontrak asli dapat diubah oleh penerima kontrak. Dalam kasus seperti itu, pekerjaan tersebut bersifat tambahan dan akan dikenakan biaya terpisah. Jika jumlahnya kecil, kontrak didebet atau jika jumlahnya besar, rekening terpisah harus dibuka. Dalam kedua kasus tersebut, biaya pekerjaan ekstra ditambahkan ke biaya kontrak awal.
Bersertifikat Kerja:
Seorang kontraktor menyanggupi untuk melaksanakan kontrak berdasarkan harga yang disepakati, dan harga ini dikenal sebagai harga kontrak. Harga kontrak harus dibayar oleh penerima kontrak baik secara sekaligus pada saat penyelesaian kontrak atau dengan mencicil berdasarkan pekerjaan yang dilakukan.
Dalam hal kontrak kecil, pembayaran dilakukan setelah pekerjaan selesai. Akun kontrak dikreditkan dan angka penyeimbang ditransfer ke akun untung dan rugi. Dalam kasus kontrak besar, diperlukan modal kerja yang baik dan kontraktor tidak boleh menunggu sampai kontrak selesai.
Dalam kasus seperti itu, mungkin ada ketentuan pembayaran harga kontrak secara angsuran berdasarkan sertifikat kemajuan pekerjaan yang dikeluarkan oleh arsitek atau surveyor atau insinyur sebagai pekerjaan yang dilakukan selama ini. Jumlah pekerjaan yang disertifikasi dikreditkan ke akun kontrak dan didebit ke akun penerima kontrak.
Secara umum, terlihat bahwa jumlah penuh untuk pekerjaan yang disertifikasi tidak dibayar oleh penerima kontrak, tetapi persentase tertentu dipertahankan. Jumlah yang ditahan ini dikenal sebagai uang retensi. Hal ini dilakukan untuk melindungi kontraktor, jika pekerjaan yang rusak muncul atau pekerjaan yang rusak tidak diperbaiki atau penalti akan dikenakan pada kontraktor untuk keterlambatan yang tidak semestinya. Uang retensi mungkin dari 10% sampai 20%.
Setelah menerima sertifikat, salah satu dari metode berikut diikuti:
NB: Akun dalam proses akan ditampilkan di Neraca setelah dikurangi jumlah yang diterima dari Kontraktor.
Metode kedua populer dan diikuti secara luas. Dan metode ini diadopsi dalam ilustrasi.
Pekerjaan Tidak Bersertifikat:
Jika kemajuan suatu pekerjaan tidak memuaskan, tidak mencapai tahap yang ditentukan, meskipun pekerjaan tertentu telah selesai, pekerjaan tersebut tidak memenuhi syarat untuk mendapatkan sertifikat dari Arsitek. Pekerjaan ini dikenal sebagai pekerjaan yang dilakukan tetapi tidak bersertifikat. Itu dihargai dengan biaya.
Keuntungan dari Kontrak yang Tidak Selesai:
Kontrak besar membutuhkan waktu beberapa tahun untuk penyelesaiannya. Jumlah pasti keuntungan dapat dipastikan hanya setelah penyelesaian kontrak. Kontrak yang tidak lengkap dikenal sebagai barang dalam proses dan dinilai berdasarkan biaya. Umumnya keuntungan tidak harus diantisipasi. Dengan demikian, tidak ada keuntungan yang harus ditransfer ke akun laba rugi sehubungan dengan kontrak yang tidak lengkap. Jika demikian, mungkin ada fluktuasi besar dalam akun untung dan rugi dan dapat mengundang dampak yang serius.
Misalnya, laporan laba rugi sehubungan dengan kontrak yang tidak lengkap akan menunjukkan kerugian meskipun faktanya tahun tersebut merupakan tahun keuntungan yang baik. Kedua, hasil perdagangan akan berbeda dari tahun ke tahun dan tidak dapat dibandingkan. Ketiga, tarif pajak penghasilan yang tinggi harus dibayar, jika keuntungan dipastikan setelah selesainya kontrak.
Oleh karena itu, karena kelemahan-kelemahan ini, diharapkan seluruh keuntungan tidak ditampilkan dalam satu tahun, karena keuntungan tidak diperoleh dalam satu tahun. Oleh karena itu, keuntungan dari kontrak yang tidak lengkap diantisipasi dengan hati-hati.
Perlakuan Keuntungan:
- Jika kontrak baru saja dimulai dan pekerjaan yang diselesaikan adalah seperempat atau kurang dari seperempat dari total pekerjaan, tidak ada keuntungan yang harus ditransfer ke akun laba rugi.
- Jika kontrak telah maju secara wajar dan jika arsitek penerima kontrak menyatakan bahwa pekerjaan yang diselesaikan lebih dari seperempat, tetapi kurang dari setengah pekerjaan, sepertiga dari keuntungan nosional biasanya dikreditkan ke laba rugi Akun. Ini selanjutnya dikurangi dengan rasio uang tunai yang diterima untuk bekerja bersertifikat yaitu,
- Jika lebih dari setengah atau kontrak hampir selesai, maka dua pertiga dari laba nosional dapat dikreditkan berdasarkan kas yang diterima ke akun laba rugi, yaitu,
Dalam kasus kedua 2/3 dari laba dan dalam kasus ketiga 1/3 dari laba tersisa untuk memenuhi kontinjensi masa depan seperti denda, kenaikan biaya atau kerugian jika ada.
Pekerjaan dalam Proses:
Kontrak yang tidak lengkap disebut sebagai pekerjaan dalam proses mencakup nilai pekerjaan yang bersertifikat dan biaya pekerjaan yang tidak bersertifikat. Ketika kurang dari 1/3 pekerjaan selesai, pengeluaran bersih yang dikeluarkan hingga saat ini dianggap sebagai nilai pekerjaan dalam proses. Pengeluaran bersih berarti pengeluaran kotor MINUS nilai material, pabrik di tangan pada akhir tahun.
Ketika kontrak berjalan dengan baik hampir selesai, pekerjaan dalam proses dinilai baik untuk tujuan Neraca:
Ilustrasi 1:
Berikut adalah pengeluaran untuk kontrak sebesar Rs 12.00.000 yang dimulai pada bulan Januari:
Uang tunai yang diterima karena kontrak pada tanggal 31 Desember adalah Rs 4.80.000 yang merupakan 80% dari pekerjaan yang bersertifikat. Nilai barang di tangan adalah Rs 20.000. Pabrik tersebut telah mengalami penyusutan sebesar 20%. Siapkan akun kontrak.
Penyelesaian:
Ilustrasi 2:
Tunjukkan bagaimana Anda menangani pabrik di Akun Kontrak dengan informasi berikut:
Tanaman dikeluarkan untuk Kontrak pada tanggal 1 Maret seharga Rs. 1, 00.000. Tanaman seharga Rs 5.000 dipindahkan ke Kontrak ‘A’ pada tanggal 30 Agustus. Pabrik seharga Rs 4.000 dicuri dan pabrik lain seharga Rs 3.000 musnah dilalap api.
Pabrik diasuransikan terhadap kebakaran dengan nilai penuh. Pabrik seharga Rs 5.000 dijual dengan harga Rs 4.000. Pabrik pada akhir Desember dinilai dengan membebankan penyusutan @ 10% per tahun pada tanggal 31 Desember dan ditransfer ke Rekening Kontrak ‘B’.
Ilustrasi 3:
Perusahaan pembangun, melaksanakan kontrak besar yang disimpan dalam buku besar kontrak, akun terpisah untuk setiap kontrak.
Keterangan berikut berhubungan dengan kontrak tertentu yang dilakukan selama tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni.
Ilustrasi 4:
Dari pabrik dan bahan yang dibebankan ke kontrak, pabrik yang berharga Rs 2.000 dan bahan yang berharga Rs 1.500 hilang. Beberapa bahan berharga Rs 2.000 dijual dengan harga Rs 2.500. Pada tanggal 31 Desember, pabrik seharga Rs 500 dikembalikan ke gudang, dan sebagian pabrik seharga Rs 200 rusak, sehingga tidak berguna lagi.
Pekerjaan bersertifikat adalah Rs. 2, 40.000 dan 80% dari jumlah yang sama diterima secara tunai. Biaya pekerjaan yang dilakukan, tetapi tidak bersertifikat adalah Rs 1.000. Biaya 10% p a. penyusutan pabrik dan menyiapkan Rekening Kontrak untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember, dengan mentransfer ke rekening laba rugi sebagian dari laba, jika ada yang menurut Anda wajar? Tunjukkan juga hal-hal yang berhubungan dengan kontrak di neraca kontraktor per 31 Desember.
Ilustrasi 5:
Kontrak yang dijamin untuk memasok dan memasang mesin dengan jumlah Rs 1.50.000. Pembayaran kemajuan harus dilakukan dari waktu ke waktu sama dengan 90% dari nilai bersertifikat dari pekerjaan yang dilakukan.
Dia memulai pekerjaan pada tanggal 1 Januari 2005 dan mengeluarkan biaya-biaya berikut selama tahun itu:
Pabrik seharga Rs 4.000 tidak cocok untuk pekerjaan itu dijual dengan untung Rs 1.000.
Nilai pabrik dan peralatan pada tanggal 31 Desember 2005 adalah Rs 8.000 dan nilai mesin dan toko yang ada saat itu adalah Rs 6.000.
Pada tanggal 31 Desember 2005, dia telah menerima pembayaran sebesar Rs 87.750, yang merupakan 90% dari nilai sertifikasi dari pekerjaan yang diselesaikan hingga tanggal 31 Desember 2005.
Siapkan Akun Kontrak untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2005.
Tanaman tersebut telah dijual dengan keuntungan sebesar Rs 1.000 yang akan langsung dikreditkan ke Akun Laba Rugi Umum. Oleh karena itu, hanya Rs 4.000 yang telah dikreditkan ke dalam Rekening Kontrak.
Ilustrasi 6:
Nyonya Anand Associates memulai pekerjaan kontrak tertentu pada tanggal 1 April 2005. Mereka menutup pembukuan tahun berjalan pada tanggal 31 Desember setiap tahunnya.
Informasi berikut tersedia dari catatan biaya mereka pada 31 Desember 2005:
Bahan dikirim ke lokasi – Rs 43.000
Gaji mandor – Rs 12.620
Upah dibayar – Rs 1, 00.220
Mesin seharga Rs 30.000 tetap digunakan di lokasi selama 1/5 tahun. Pengerjaannya diperkirakan 5 tahun dan nilai sisa Rs 2.000. Sebuah pengawasan dibayar Rs 2.000 per bulan dan dia telah mencurahkan setengah waktunya untuk kontrak tersebut.
Semua biaya lainnya adalah Rs 14.000. Bahan-bahan di lokasi adalah Rs 2.500. Harga kontrak adalah Rs 4.00.000. Pada tanggal 31 Desember 2005, 2/3 kontrak diselesaikan; namun, arsitek hanya memberikan sertifikat seharga Rs 2.00.000, yang dibayar 80%. Siapkan Akun Kontrak.
Ilustrasi 7:
M/s Raju dan Mohan Contractors Ltd. terlibat dalam satu kontrak selama tahun tersebut. Harga kontrak adalah Rs 4.00.000.
Neraca Saldo yang diambil dari pembukuan mereka pada tanggal 31 Desember 2005 adalah sebagai berikut:
Dari Pabrik dan Bahan yang dibebankan ke kontrak, Pabrik seharga Rs 3.000 dan Bahan seharga Rs 2.400 hancur dalam suatu kecelakaan.
Pada tanggal 31 Desember 2005, Pabrik seharga Rs 4.000 dikembalikan ke Toko; nilai Bahan di lokasi adalah Rs 3.000 dan biaya pekerjaan yang diselesaikan tetapi tidak bersertifikat adalah Rs 2.000.
Membebankan 10% penyusutan pada Pabrik. Siapkan Akun Kontrak dan Neraca per 31 Desember 2005.
Penyelesaian:
Ilustrasi 8:
Informasi berikut berkaitan dengan kontrak bangunan untuk Rs 10.00.000 dan dimana 80% dari nilai pekerjaan dalam proses yang disertifikasi oleh arsitek dibayar oleh kontraktor.
Nilai tanaman pada akhir 1, 11 dan 111 tahun masing-masing adalah Rs 11.200, Rs 7.000, Rs 3.000. Persiapkan akun kontrak untuk tiga tahun ini, dengan mempertimbangkan keuntungan yang menurut Anda layak dalam kontrak yang tidak lengkap.
Ilustrasi 9:
Informasi berikut berkaitan dengan dua kontrak X Ltd., pada tahun 2005:
Harga kontrak adalah Rs 5.00.000 untuk A dan Rs 4.00.000 untuk B. Uang tunai yang diterima dari kontrak adalah 80% dari nilai pekerjaan yang disertifikasi.
Siapkan Akun Kontrak dan Akun Penerima Kontrak.
Penyelesaian:
Ilustrasi 10:
Sebuah perusahaan kontraktor mulai berdagang pada tanggal 1 Januari 2005. Selama tahun 2005 perusahaan tersebut hanya terikat pada satu kontrak dengan harga kontrak sebesar Rs 5.00.000.
Dari pabrik dan material yang dibebankan ke kontrak, pabrik seharga Rs 5.000 dan material seharga Rs 4.000 hilang dalam suatu kecelakaan. Pada tanggal 31 Desember 2005, pabrik seharga Rs 5.000 dikembalikan ke toko. Biaya pekerjaan tidak bersertifikat, tetapi selesai Rs 2.000 dan material seharga Rs 4.000 ada di lokasi.
Bebankan 10% penyusutan pabrik dan susun Akun Kontrak dan Neraca dari berikut ini:
Ilustrasi 11:
Berikut adalah Neraca Saldo Perusahaan Utama yang terlibat dalam pelaksanaan Kontrak No. 747 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2005:
Pekerjaan pada Kontrak No. 747 dimulai pada tanggal 1 Januari 2005. Bahan seharga Rs 1.70.000 dikirim ke lokasi kontrak, tetapi bahan seharga Rs 6.000 hancur dalam suatu kecelakaan. Upah sebesar Rs 1, 80.000 dibayarkan selama tahun tersebut. Tanaman biaya Rs 50.000 digunakan pada kontrak sepanjang tahun.
Pabrik seharga Rs 2, 00.000 digunakan dari 1 Januari hingga 30 September dan kemudian dikembalikan ke Toko. Bahan dengan biaya Rs. 4.000 berada di lokasi pada tanggal 31 Desember 2005.
Kontrak itu untuk Rs 6.00.000 dan penerima kontrak membayar Rs. 300.000. Pekerjaan yang bersertifikat adalah 80% dari total kontrak pada akhir tahun 2005. Pekerjaan yang tidak bersertifikat diperkirakan sebesar Rs 15.000 pada tanggal 31 Desember 2005. Biaya dibebankan ke kontrak sebesar 25% dari gaji. Tanaman akan disusutkan sebesar 10% selama setahun penuh.
Siapkan Akun Kontrak No. 747 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2005 dan buat Neraca per tanggal 31 Desember 2005.
Penyelesaian:
