Standar Akuntansi – Pengakuan Pendapatan

Standar Akuntansi – Pengakuan Pendapatan!

Institute of Chartered Accountants of India telah mengeluarkan standar akuntansi yang disebut AS-9 tentang Pengakuan Pendapatan. Standar akuntansi ini dikeluarkan pada bulan November 1985. Standar akuntansi ini telah diwajibkan sehubungan dengan akun-akun untuk periode yang dimulai pada atau setelah 1991/04/1. Standar akuntansi ini (seperti halnya dengan standar akuntansi lainnya) mengasumsikan bahwa tiga asumsi dasar akuntansi yaitu kelangsungan usaha, konsistensi dan akrual telah diikuti dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan.

Berikut teks Standar Akuntansi (AS-9):

(Standar Akuntansi terdiri dari paragraf 10-14 Pernyataan ini. Standar ini harus dibaca dalam konteks paragraf 1-9 Pernyataan ini dan Kata Pengantar Pernyataan Standar Akuntansi).

Pengantar:

1. Pernyataan ini mengatur tentang dasar-dasar pengakuan pendapatan dalam laporan laba rugi suatu perusahaan.

Pernyataan tersebut berkaitan dengan pengakuan pendapatan yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa dari:

i. Penjualan barang,

1. Pemberian jasa, dan

aku ii. Penggunaan sumber daya perusahaan oleh orang lain yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen.

2. Pernyataan ini tidak mengatur aspek-aspek pengakuan pendapatan berikut ini yang memerlukan pertimbangan khusus:

(i) Pendapatan yang timbul dari kontrak konstruksi;

(ii) Pendapatan yang timbul dari sewa-beli, perjanjian sewa;

(iii) Pendapatan yang berasal dari hibah pemerintah dan subsidi serupa lainnya;

(iv) Pendapatan perusahaan asuransi yang timbul dari kontrak asuransi.

3. Contoh pos-pos yang tidak termasuk dalam definisi “pendapatan” untuk tujuan Pernyataan ini adalah:

(i) keuntungan yang telah direalisasi akibat pelepasan, dan keuntungan yang belum direalisasi akibat dari kepemilikan aset tidak lancar, misalnya kenaikan nilai aset tetap;

(ii) Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi akibat perubahan nilai aset lancar, dan peningkatan alami pada ternak dan produk pertanian dan hutan;

(iii) Keuntungan yang telah direalisasi atau belum direalisasi akibat perubahan kurs valuta asing dan penyesuaian yang timbul dari penjabaran laporan keuangan mata uang asing;

(iv) keuntungan yang direalisasi akibat pelepasan kewajiban kurang dari jumlah tercatatnya;

(v) Keuntungan yang belum direalisasi akibat penyajian kembali nilai tercatat kewajiban.

Definisi:

4. Istilah-istilah berikut digunakan dalam Pernyataan ini dengan arti yang ditentukan.

sebuah. Pendapatan adalah arus kas masuk bruto, piutang atau pembayaran lain yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa dari penjualan barang, dari pemberian jasa, dan dari penggunaan sumber daya perusahaan oleh orang lain yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen .

Pendapatan diukur dengan biaya yang dibuat untuk pelanggan atau klien untuk barang yang disediakan dan layanan yang diberikan kepada mereka dan dengan biaya dan imbalan yang timbul dari penggunaan sumber daya oleh mereka. Dalam hubungan keagenan, pendapatan adalah jumlah komisi dan bukan arus masuk bruto dari kas, piutang, atau imbalan lainnya.

1. Metode kontrak jasa selesai adalah metode akuntansi yang mengakui pendapatan dalam laporan laba rugi hanya ketika pemberian jasa berdasarkan kontrak telah selesai atau selesai secara substansial.
2. Metode penyelesaian proporsional adalah metode akuntansi yang mengakui pendapatan dalam laporan laba rugi secara proporsional dengan tingkat penyelesaian jasa berdasarkan kontrak.

Penjelasan:

5. Pengakuan pendapatan terutama berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dalam laporan laba rugi suatu perusahaan. Besarnya pendapatan yang timbul dari suatu transaksi biasanya ditentukan oleh kesepakatan antara pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi tersebut. Ketika terdapat ketidakpastian mengenai penentuan jumlah, atau biaya terkait, ketidakpastian tersebut dapat mempengaruhi waktu pengakuan pendapatan.
6. Penjualan barang:

sebuah. Kriteria utama untuk menentukan kapan mengakui pendapatan dari transaksi yang melibatkan penjualan barang adalah bahwa penjual telah mengalihkan properti barang kepada pembeli sebagai imbalan. Pengalihan properti atas barang, dalam banyak kasus, mengakibatkan atau bertepatan dengan pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan kepada pembeli.

Namun, mungkin ada situasi di mana pengalihan properti dalam barang, tidak bersamaan dengan pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan. Pendapatan dalam situasi seperti itu diakui pada saat pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan kepada pembeli.

Kasus-kasus tersebut dapat timbul di mana pengiriman telah tertunda karena kesalahan pembeli atau penjual dan barang menjadi risiko pihak yang bersalah sehubungan dengan kerugian yang mungkin tidak terjadi kecuali karena kesalahan tersebut. Selanjutnya, kadang-kadang para pihak mungkin setuju bahwa risiko akan berlalu pada waktu yang berbeda dari waktu berlalunya kepemilikan.

1. Pada tahap tertentu dalam industri tertentu, seperti ketika tanaman pertanian telah dipanen atau bijih mineral telah diekstraksi, kinerja mungkin telah selesai secara substansial sebelum pelaksanaan transaksi yang menghasilkan pendapatan.

Dalam kasus seperti itu, ketika penjualan dijamin berdasarkan kontrak berjangka atau jaminan pemerintah atau di mana ada pasar dan terdapat risiko kegagalan penjualan yang dapat diabaikan; barang yang terlibat sering dinilai pada nilai realisasi bersih. Jumlah tersebut meskipun bukan pendapatan seperti yang didefinisikan dalam Pernyataan ini terkadang diakui dalam laporan laba rugi dan dijelaskan dengan tepat.

7. Pemberian Layanan:

sebuah. Pendapatan dari transaksi jasa biasanya diakui pada saat jasa diberikan, baik dengan metode penyelesaian proporsional atau dengan metode kontrak jasa selesai.

(i) Metode penyelesaian proporsional—Penampilan terdiri dari pelaksanaan lebih dari satu tindakan. Pendapatan diakui secara proporsional dengan mengacu pada pelaksanaan setiap tindakan.

Pendapatan yang diakui dengan metode ini akan ditentukan berdasarkan nilai kontrak, biaya terkait, jumlah tindakan atau dasar lain yang sesuai. Untuk tujuan praktis, ketika jasa diberikan oleh sejumlah tindakan yang tidak dapat ditentukan selama periode waktu tertentu, pendapatan diakui dengan dasar garis lurus selama periode tertentu kecuali terdapat bukti bahwa beberapa metode lain lebih baik dalam menggambarkan pola kinerja.

(ii) Metode kontrak layanan selesai—Kinerja terdiri dari pelaksanaan satu tindakan. Sebagai alternatif, layanan dilakukan dalam lebih dari satu tindakan, dan layanan yang masih harus dilakukan sangat signifikan dalam kaitannya dengan transaksi secara keseluruhan sehingga kinerja tidak dapat dianggap telah selesai hingga pelaksanaan tindakan tersebut. Metode kontrak jasa selesai relevan dengan pola kinerja ini dan karenanya pendapatan diakui ketika tindakan tunggal atau terakhir terjadi dan jasa menjadi dapat ditagih.

8. Penggunaan oleh Pihak Lain atas Sumber Daya Perusahaan yang Menghasilkan Bunga, Royalti, dan Dividen:

sebuah. Penggunaan oleh orang lain atas sumber daya perusahaan tersebut menimbulkan:

(i) Bunga—pembebanan untuk penggunaan sumber daya kas atau jumlah yang terutang kepada perusahaan;

(ii) Royalti—biaya untuk penggunaan aset seperti pengetahuan, paten, merek dagang, dan hak cipta;

(iii) Dividen—imbalan dari memegang investasi saham.

1. Bunga bertambah, dalam banyak situasi, berdasarkan waktu yang ditentukan oleh jumlah terutang dan tarif yang berlaku. Biasanya, diskonto atau premium atas sekuritas utang yang dimiliki diperlakukan seolah-olah diperoleh selama periode hingga jatuh tempo.
2. Royalti bertambah sesuai dengan syarat-syarat perjanjian yang relevan dan biasanya diakui atas dasar tersebut kecuali, mengingat substansi transaksi, lebih tepat untuk mengakui pendapatan atas dasar lain yang sistematis dan rasional.
3. Dividen dari investasi saham tidak diakui dalam laporan laba rugi sampai hak untuk menerima pembayaran ditetapkan.
4. Ketika bunga, royalti, dan dividen dari negara asing memerlukan izin pertukaran dan ketidakpastian pengiriman uang diantisipasi, pengakuan pendapatan mungkin perlu ditunda.
5. Pengaruh Ketidakpastian terhadap Pengakuan Pendapatan:

sebuah. Pengakuan pendapatan mensyaratkan bahwa pendapatan dapat diukur dan bahwa pada saat penjualan atau penyerahan jasa tidak masuk akal untuk mengharapkan penagihan akhir.

1. Jika kemampuan untuk menilai penagihan akhir dengan kepastian yang wajar tidak ada pada saat mengajukan klaim, misalnya, untuk kenaikan harga insentif ekspor, bunga, dll. pengakuan pendapatan ditunda sejauh ketidakpastian terkait. Dalam kasus seperti itu, mungkin tepat untuk mengakui pendapatan hanya jika sudah pasti bahwa penagihan akhir akan dilakukan. Jika tidak terdapat ketidakpastian mengenai penagihan akhir, pendapatan diakui pada saat penjualan atau pemberian jasa meskipun pembayaran dilakukan dengan cara mencicil.
2. Ketika ketidakpastian yang berkaitan dengan kolektibilitas timbul setelah waktu penjualan atau penyerahan jasa, lebih tepat membuat provisi terpisah untuk mencerminkan ketidakpastian daripada menyesuaikan jumlah pendapatan yang semula dicatat.
3. Kriteria penting untuk pengakuan pendapatan adalah bahwa imbalan yang dapat diterima untuk penjualan barang, penyerahan jasa atau dari penggunaan oleh pihak lain atas sumber daya perusahaan dapat ditentukan secara wajar. Ketika pertimbangan tersebut tidak dapat ditentukan dalam batas wajar, pengakuan pendapatan ditunda.
4. Ketika pengakuan pendapatan ditunda karena pengaruh ketidakpastian, itu dianggap sebagai pendapatan pada periode di mana pendapatan tersebut diakui dengan benar.
5. Pendapatan dari transaksi penjualan atau layanan:

Pendapatan dari transaksi penjualan atau jasa harus diakui pada saat persyaratan kinerja yang ditetapkan dalam paragraf 11 dan 12 terpenuhi, asalkan pada saat pelaksanaan tidak masuk akal untuk mengharapkan penagihan akhir. Jika pada saat pengajuan klaim tidak masuk akal untuk mengharapkan penagihan akhir, pengakuan pendapatan harus ditunda.

11. Dalam suatu transaksi yang melibatkan penjualan barang, kinerja harus dianggap telah tercapai apabila syarat-syarat berikut telah terpenuhi:

(i) Penjual barang telah mengalihkan kepada pembeli properti atas barang tersebut dengan suatu harga atau semua risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan telah dialihkan kepada pembeli dan penjual tidak lagi memiliki kendali efektif atas barang yang dialihkan ke tingkat yang biasanya terkait dengan kepemilikan; dan

(ii) Tidak ada ketidakpastian signifikan mengenai jumlah imbalan yang akan diperoleh dari penjualan barang.

12. Transaksi terkait layanan :

Dalam transaksi yang melibatkan pemberian jasa, kinerja harus diukur dengan metode kontrak jasa selesai atau dengan metode penyelesaian proporsional, yang mana yang menghubungkan pendapatan dengan pekerjaan yang diselesaikan. Kinerja tersebut harus dianggap telah tercapai ketika tidak ada ketidakpastian yang signifikan mengenai jumlah imbalan yang akan diperoleh dari pemberian jasa.

13. Pendapatan dari sumber daya perusahaan lainnya :

Pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh pihak lain atas sumber daya perusahaan yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen hanya boleh diakui jika tidak ada ketidakpastian yang signifikan mengenai keterukuran atau kolektibilitas. Pendapatan ini diakui dengan dasar sebagai berikut:

(i) Bunga:

Berdasarkan proporsi waktu dengan mempertimbangkan jumlah terhutang dan tarif yang berlaku;

(ii) Royalti:

Atas dasar akrual sesuai dengan ketentuan perjanjian yang relevan;

(iii) Dividen dari:

Penyertaan saham pada saat hak pemilik untuk menerima pembayaran ditetapkan.

Penyingkapan:

14. Selain pengungkapan yang disyaratkan oleh Standar Akuntansi-1 tentang Pengungkapan Kebijakan Akuntansi (AS-I), perusahaan juga harus mengungkapkan keadaan di mana pengakuan pendapatan ditunda sambil menunggu penyelesaian ketidakpastian yang signifikan.

Lampiran:

Lampiran ini hanya sebagai ilustrasi dan bukan merupakan bagian dari standar akuntansi yang ditetapkan dalam Pernyataan ini. Tujuan lampiran ini adalah untuk mengilustrasikan penerapan Standar pada sejumlah situasi komersial dalam upaya membantu memperjelas penerapan Standar.

1. Penjualan Barang
2. Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli dan pembeli mengambil alih dan menerima penagihan:

Pendapatan harus diakui meskipun pengiriman fisik belum selesai selama masih ada harapan bahwa pengiriman akan dilakukan. Namun, barang tersebut harus ada di tangan, teridentifikasi dan siap untuk dikirimkan kepada pembeli pada saat penjualan diakui, bukan sekadar niat untuk memperoleh atau memproduksi barang tepat waktu untuk pengiriman.

2. Pengiriman tunduk pada kondisi:

(a) Instalasi dan pemeriksaan yaitu barang yang dijual tunduk pada pemasangan, pemeriksaan dll. Pendapatan biasanya tidak boleh diakui sampai pelanggan menerima pengiriman dan pemasangan dan pemeriksaan selesai. Namun, dalam beberapa kasus, proses pemasangan mungkin sangat sederhana sehingga mungkin tepat untuk mengakui penjualan meskipun pemasangan belum selesai (misalnya pemasangan penerima televisi yang diuji di pabrik biasanya hanya memerlukan pembongkaran dan penyambungan daya dan antena ).

(b) Atas persetujuan Pendapatan tidak boleh diakui sampai barang telah diterima secara formal oleh pembeli atau pembeli telah melakukan suatu tindakan yang mengadopsi transaksi atau jangka waktu penolakan telah berlalu atau jika tidak ada waktu yang ditetapkan, waktu yang wajar telah berlalu.

(c) Penjualan terjamin yaitu pengiriman dilakukan dengan memberikan pembeli hak pengembalian yang tidak terbatas. Pengakuan pendapatan dalam keadaan seperti itu akan tergantung pada substansi perjanjian. Dalam kasus penjualan eceran yang menawarkan jaminan “uang kembali jika tidak sepenuhnya terpenuhi” mungkin tepat untuk mengakui penjualan tetapi membuat provisi yang sesuai untuk pengembalian berdasarkan pengalaman sebelumnya. Dalam kasus lain, substansi perjanjian dapat berupa penjualan konsinyasi, dalam hal ini harus diperlakukan seperti yang ditunjukkan di bawah ini.

(d) Penjualan konsinyasi yaitu pengiriman dilakukan dimana penerima menyanggupi untuk menjual barang atas nama pengirim. Pendapatan tidak boleh diakui sampai barang dijual kepada pihak ketiga.

(e) Penjualan tunai saat pengiriman.

Pendapatan tidak boleh diakui sampai kas diterima oleh penjual atau agennya.

3. Penjualan dimana pembeli melakukan serangkaian pembayaran cicilan kepada penjual dan penjual menyerahkan barang hanya pada saat pembayaran terakhir diterima. Pendapatan dari penjualan tersebut tidak boleh diakui sampai barang diserahkan. Namun, ketika pengalaman menunjukkan bahwa sebagian besar penjualan tersebut telah diselesaikan, pendapatan dapat diakui ketika deposit yang signifikan telah diterima.
4. Pesanan dan pengiriman khusus yaitu saat pembayaran (atau pembayaran sebagian) diterima untuk barang yang saat ini tidak ada dalam stok misalnya stok masih akan diproduksi atau dikirim langsung ke pelanggan dari pihak ketiga.

Pendapatan dari penjualan tersebut tidak boleh diakui sampai barang diproduksi, diidentifikasi dan siap untuk dikirimkan kepada pembeli oleh pihak ketiga.

5. Sale/repurchase agreement yaitu dimana penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari.

Untuk transaksi yang merupakan substansi perjanjian pembiayaan, arus kas masuk yang dihasilkan bukanlah pendapatan seperti yang didefinisikan dan tidak boleh diakui sebagai pendapatan.

6. Penjualan kepada pihak perantara yaitu dimana barang dijual kepada distributor, dealer atau pihak lain untuk dijual kembali.

Pendapatan dari penjualan tersebut umumnya dapat diakui jika risiko kepemilikan yang signifikan telah berlalu; namun, dalam beberapa situasi pembeli dapat secara substansi menjadi agen dan dalam kasus tersebut penjualan harus diperlakukan sebagai penjualan konsinyasi.

7. Langganan untuk publikasi.

Pendapatan yang diterima atau ditagih harus ditangguhkan dan diakui baik dengan dasar garis lurus dari waktu ke waktu atau, jika barang yang dikirimkan nilainya bervariasi dari waktu ke waktu, pendapatan harus didasarkan pada nilai penjualan barang yang dikirim sehubungan dengan total nilai penjualan dari semua item yang dicakup oleh langganan.

8. Penjualan cicilan.

Ketika imbalan tersebut dapat diterima secara angsuran, pendapatan yang dapat diatribusikan pada harga jual tidak termasuk bunga harus diakui pada tanggal penjualan. Unsur bunga harus diakui sebagai pendapatan, sebanding dengan saldo terutang kepada penjual.

9. Diskon dagang dan rabat volume.

Potongan dagang dan rabat volume yang diterima tidak tercakup dalam definisi pendapatan, karena merupakan pengurangan biaya. Diskon dagang dan rabat volume yang diberikan harus dikurangkan dalam menentukan pendapatan.

1. Pemberian Layanan
2. Biaya pemasangan:

Dalam kasus di mana biaya pemasangan selain insidental untuk penjualan produk, biaya tersebut harus diakui sebagai pendapatan hanya pada saat peralatan dipasang dan diterima oleh pelanggan.

2. Komisi agen periklanan dan asuransi:

Pendapatan harus diakui pada saat jasa selesai. Untuk biro iklan, komisi media biasanya akan diakui saat iklan atau komersial terkait muncul di hadapan publik dan pemberitahuan yang diperlukan diterima oleh agensi, berbeda dengan komisi produksi, yang akan diakui saat proyek selesai. Komisi agen asuransi harus diakui pada tanggal mulai efektif atau tanggal perpanjangan polis terkait.

3. Komisi jasa keuangan:

Jasa keuangan dapat diberikan sebagai tindakan tunggal atau dapat diberikan selama periode waktu tertentu. Demikian pula, biaya untuk layanan tersebut dapat dilakukan sebagai satu jumlah atau secara bertahap selama periode layanan atau umur transaksi yang terkait. Biaya tersebut dapat diselesaikan secara penuh saat dibuat, atau ditambahkan ke pinjaman atau rekening lain dan diselesaikan secara bertahap.

Oleh karena itu, pengakuan pendapatan tersebut harus memperhatikan:

(a) Apakah layanan telah diberikan “sekali dan untuk selamanya” atau “berkelanjutan”;

(b) Insiden biaya yang berkaitan dengan layanan;

(c) Kapan pembayaran untuk layanan akan diterima. Secara umum, komisi yang dibebankan untuk pengaturan atau pemberian pinjaman atau fasilitas lain harus diakui pada saat kewajiban yang mengikat telah dibuat. Imbalan komitmen, fasilitas, atau pinjaman yang terkait dengan kewajiban atau layanan berkelanjutan biasanya harus diakui selama masa pinjaman atau fasilitas dengan mempertimbangkan jumlah kewajiban yang belum diselesaikan, sifat layanan yang diberikan, dan waktu biaya yang terkait dengannya. .

4. Biaya masuk:

Pendapatan dari pertunjukan seni, jamuan makan dan acara khusus lainnya harus diakui pada saat acara berlangsung. Ketika langganan ke sejumlah acara dijual, biaya harus dialokasikan ke setiap acara secara sistematis dan rasional.

5. Biaya kuliah:

Pendapatan harus diakui selama periode instruksi.

6. Biaya masuk dan keanggotaan:

Pengakuan pendapatan dari sumber-sumber ini akan bergantung pada sifat layanan yang diberikan. Biaya masuk yang diterima umumnya dikapitalisasi. Jika biaya keanggotaan hanya mengizinkan keanggotaan dan semua layanan atau produk lainnya dibayar secara terpisah, atau jika ada langganan tahunan yang terpisah, biaya tersebut harus diakui pada saat diterima. Jika iuran keanggotaan memberikan hak kepada anggota atas layanan atau publikasi yang akan diberikan selama tahun tersebut, hal itu harus diakui secara sistematis dan rasional dengan mempertimbangkan waktu dan sifat semua layanan yang diberikan.

Ilustrasi 1:

Good Pictures Ltd. membangun gedung bioskop yang mulai beroperasi pada tanggal 1 Januari 2009, dan mengeluarkan pengeluaran berikut selama tahun pertama yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2009:

(1) Perabot bekas senilai Rs 90.000 dibeli; biaya perbaikan furnitur Rs 10.000. Perabot dipasang oleh pekerjanya sendiri—upahnya sebesar Rs 2.000.

(2) Biaya sehubungan dengan memperoleh izin untuk menjalankan bioskop adalah Rs 30.000. Sepanjang tahun, bioskop didenda Rs 500 karena melanggar aturan. Biaya perpanjangan, Rs 750, untuk tahun depan juga dibayarkan.

(3) Asuransi kebakaran, Rs 12.000 dibayarkan pada tanggal 1 Oktober 2008 selama satu tahun.

(4) Pondok sementara dibangun dengan biaya Rs 12.000. ‘Ini diperlukan untuk pembangunan bioskop dan dihancurkan ketika bioskop sudah siap.

(5) Selama minggu pertama pemutaran bioskop, tiket gratis dibagikan. Ini berjumlah 4.000, nilai rata-rata menjadi Rs 60 per tiket

(6) Sejumlah Rs 75,00,000 dihabiskan untuk balai secara keseluruhan; dari Rs 50.00.000 ini dipinjam pada tanggal 1 April 2008 @ 20% pa Separuh dari jumlah tersebut harus dibayar kembali pada tanggal 31 Maret 2010 dan jumlah sisanya pada tanggal 31 Maret 2011.

Tunjukkan bagaimana Anda akan mengklasifikasikan item di atas.

Penyelesaian:

(1) Perabot harus dikapitalisasi sebesar Rs 1.02.000, yaitu harga yang dibayar, biaya perbaikan dan biaya pemasangannya. Rs 2.000 mungkin didebet ke Rekening Gaji. Jika demikian, Akun Furnitur harus didebit dan Akun Upah dikreditkan dengan jumlah ini.

(2) Uang yang dibayarkan untuk memperoleh izin penyelenggaraan bioskop merupakan belanja modal. Denda Rs 500 karena melanggar aturan adalah pengeluaran pendapatan. Biaya perpanjangan untuk tahun depan yang sudah dibayarkan adalah pengeluaran pendapatan tahun depan. Tahun ini akan diperlakukan sebagai semacam aset (biaya dibayar di muka) dan ditampilkan di Neraca.

(3) Premi asuransi kebakaran tentunya merupakan pengeluaran pendapatan karena dimaksudkan hanya untuk memelihara aset. Tapi premi sudah dibayar sampai dengan 30 September 2009 sedangkan akun dibuat sampai dengan 31 Maret 2009. Premi enam bulan, Rs 6.000, adalah biaya dibayar di muka dan akan dibebankan ke pendapatan tahun depan. Rs 3.000 sebagai premi sampai dengan 31 Desember 2008 harus dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya balai; sisa Rs 3.000 akan menjadi pengeluaran pendapatan tahun ini.

(4) Biaya pembuatan gubuk-gubuk sementara harus ditambah dengan biaya pembangunan bioskop, karena hanya untuk pembangunan bioskoplah gubuk-gubuk didirikan.

(5) Nilai tiket gratis, Rs 2,40,000, secara tegas, merupakan kerugian pendapatan tetapi karena tujuannya adalah untuk mempopulerkan bioskop dan dengan demikian mendapatkan keuntungan permanen, kerugian tersebut dapat dibagi selama tiga atau empat tahun. Karena tidak ada yang dibelanjakan secara tunai, mungkin tidak ada entri yang disahkan.

Tetapi entri berikut harus dilewati:

Iklan A/c … Dr. Rs 2, 40.000

Ke Rekening Pendapatan Rs 2, 40.000

Sebagian dari Rekening Iklan, katakanlah seperempat, harus didebet ke Rekening Laba Rugi, sisanya dibawa ke depan dan disebar selama, katakanlah, tiga tahun berikutnya. Dengan demikian efek sebenarnya dari distribusi gratis akan menjadi jelas.

(6) Balai akan dikapitalisasi sebesar Rs 82,50,000, yaitu, bunga Rs 7,50,000 yang dibayarkan sampai dengan 31 Desember 2008 atas Rs 50,00,000 akan ditambahkan ke biaya balai. Bunga selanjutnya semuanya akan menjadi beban pendapatan.

Ilustrasi 2:

Nyatakan mana dari pos-pos berikut yang harus dibebankan ke modal dan mana ke pendapatan:

(1) Rs 13.960 dikeluarkan untuk membongkar, memindahkan dan memasang kembali pabrik dan mesin ke tempat yang lebih nyaman.

(2) Rs 2.600 dibayarkan untuk pemindahan stok ke lokasi baru.

(3) Sebelum dipindahkan ke lokasi baru, sebuah mesin yang tercatat dalam pembukuan seharga Rs 18.200 ditemukan usang dan dijual sebagai barang bekas seharga Rs 6.000. Mesin baru dipasang sebagai gantinya di lokasi baru dengan biaya Rs 32.000.

(4) Rs 2.200 dibayarkan untuk pemasangan mesin baru.

(5) Rs 25.000 dibayarkan untuk perbaikan pabrik baru.

(6) Rs 4.500 dihabiskan sebagai biaya pengacara untuk membela gugatan yang mengklaim bahwa lokasi pabrik perusahaan adalah milik penggugat. Gugatan itu tidak berhasil.

(7) Sebuah ring dan piston mesin mobil diganti dengan biaya Rs 7.500; ini menghasilkan peningkatan konsumsi bensin menjadi 12 km. per lira; itu telah jatuh dari 15 km. sampai 8 km.

(8) Sebuah bangunan yang dibangun pada tahun 1980 dengan biaya Rs 500.000 diturunkan pada tahun 2010 menjadi Rs 1.50.000; kemudian dibongkar dan dibangun gedung baru dengan tambahan ruang 25% dengan biaya Rs 20.00.000, termasuk Rs 50.000 untuk menghancurkan gedung lama.

Penyelesaian:

(1) dan (2). Ketika sebuah pabrik dipindahkan ke lokasi yang baru dan lebih nyaman, biaya tersebut diperlakukan sebagai pengeluaran pendapatan yang ditangguhkan karena manfaat dari pemindahan tersebut tidak bersifat sementara. Oleh karena itu, Rs 13.960 ditambah Rs 2.600 harus dimasukkan ke Suspense Account dan sebagian, katakanlah seperempat, dibebankan ke Akun Laba Rugi setiap tahun.

(3) Kerugian penjualan mesin tua adalah Rs 12.200 Rs yaitu, Rs 18.200- Rs 6.000 adalah kerugian pendapatan dan harus dihapuskan ke Akun Laba Rugi. Biaya mesin baru harus dikapitalisasi.

(4) Biaya pemasangan mesin baru juga harus dikapitalisasi.

(5) Agaknya, pabrik baru itu dibeli ‘bekas’. Dalam hal ini, semua biaya untuk merenovasinya akan menjadi belanja modal. Oleh karena itu, pengeluaran sebesar Rp 25.000 harus dikapitalisasi.

(6) Rs 4.500 yang dikeluarkan sebagai biaya pengacara untuk membela gugatan tersebut merupakan pengeluaran pendapatan karena tujuannya adalah untuk mempertahankan kepemilikan perusahaan atas aset dan bukan untuk memperoleh aset baru.

(7) Jumlahnya, Rs 7.500, telah dihabiskan hanya untuk memulihkan sebagian efisiensi mesin. Oleh karena itu, pengeluaran adalah pengeluaran pendapatan.

(8) Nilai buku bangunan lama, Rs 1.50.000, harus diperlakukan sebagai kerugian; Rs 20.00.000 harus diperlakukan sebagai belanja modal.

Biaya yang dikeluarkan untuk meruntuhkan gedung lama itu sah-sah saja sebagai belanja modal karena diperlukan untuk membangun gedung baru. Fakta bahwa gedung baru memiliki ruang ekstra 25% tidak berpengaruh pada perawatan.