Keuntungan Biaya Penyerapan:
Berikut ini adalah keuntungan dari perhitungan biaya penyerapan:
(i) Pertimbangan Biaya Tetap:
Penetapan biaya penyerapan dengan tepat mengakui pentingnya memasukkan biaya produksi tetap dalam penentuan biaya produk dan dalam menentukan kebijakan penetapan harga yang sesuai. Pendukung biaya penyerapan berpendapat bahwa biaya produksi tetap sama banyaknya digunakan dalam produksi barang dan jasa sebagai biaya produksi variabel.
Penetapan harga berdasarkan biaya penyerapan juga memastikan bahwa semua biaya ditanggung. Penetapan harga yang ditentukan hanya berdasarkan biaya variabel (seperti yang dianjurkan dalam penetapan biaya variabel), dalam jangka panjang, dapat menyebabkan margin kontribusi gagal menutupi biaya tetap. Namun, penting bahwa penjualan sama dengan atau melebihi tingkat produksi yang dianggarkan, jika tidak, semua biaya produksi tetap tidak akan tercakup dan akan kurang terserap.
(ii) Penjualan Musiman:
Dalam situasi di mana produksi dilakukan untuk mendapatkan penjualan di masa depan (misalnya, penjualan musiman), perhitungan biaya penyerapan akan menunjukkan perhitungan keuntungan yang benar daripada perhitungan biaya variabel. Dalam kasus seperti itu, dengan penetapan biaya variabel, penjualan akan menjadi nol tetapi semua biaya tetap akan ditampilkan sebagai beban dalam periode akuntansi yang sama. Hasilnya adalah kerugian akan dilaporkan selama periode di luar musim dan keuntungan besar akan dilaporkan pada periode ketika barang dijual.
Sebaliknya dalam perhitungan biaya penyerapan, biaya overhead manufaktur tetap dimasukkan dalam penilaian saham penutup dan ditangguhkan dan dicatat sebagai beban hanya pada periode di mana barang dijual. Oleh karena itu, kerugian tidak akan dilaporkan dalam penetapan biaya penyerapan ketika penjualan nihil atau cukup rendah dan persediaan sedang dibangun. Dengan demikian, perhitungan biaya penyerapan akan melaporkan situasi keuntungan yang benar daripada perhitungan biaya variabel.
(iii) Kesesuaian dengan Konsep Akrual dan Pencocokan:
Penyerapan biaya sesuai dengan konsep akuntansi akrual dan pencocokan yang membutuhkan pencocokan biaya dengan pendapatan untuk periode akuntansi tertentu.
(iv) Pelaporan Eksternal:
Penyerapan biaya telah diakui untuk tujuan penyusunan laporan eksternal dan untuk tujuan penilaian saham. Misalnya, FASB (USA), ASC (UK), ASB (India) telah merekomendasikan penggunaan biaya penyerapan untuk tujuan ini.
(v) Tidak Perlu Memisahkan Biaya sebagai Tetap dan Variabel:
Penyerapan biaya menghindari pemisahan biaya menjadi elemen tetap dan variabel yang tidak dapat dilakukan dengan mudah dan akurat.
(vi) Relevansi Under-absorpsi dan Over-absorpsi:
Penyajian underabsorbsi dan overabsorbsi biaya overhead pabrik dalam perhitungan biaya penyerapan mengungkapkan penggunaan sumber daya produksi yang tidak efisien atau efisien yang tidak mungkin dilakukan dalam perhitungan biaya variabel.
(vii) Akuntabilitas Manajer Departemen:
Alokasi dan pembagian overhead pabrik tetap ke pusat biaya atau departemen membuat manajer lebih sadar dan bertanggung jawab atas biaya dan layanan yang diberikan ke pusat/departemen mereka.
Keterbatasan Biaya Penyerapan:
Penyerapan biaya dikritik atas beberapa alasan yang valid:
(i) Biaya Tetap adalah Biaya Periode:
Banyak akuntan berpendapat bahwa biaya tetap, baik yang berkaitan dengan manufaktur atau penjualan dan administrasi, adalah biaya periode yang tidak menghasilkan manfaat di masa depan dan oleh karena itu tidak boleh dimasukkan dalam biaya produk dan persediaan.
(ii) Pembagian Biaya Overhead:
Keabsahan biaya produk yang ditentukan dengan perhitungan biaya penyerapan bergantung pada kesesuaian pembagian biaya overhead dengan cara yang benar secara wajar. Namun dalam praktiknya, banyak biaya overhead yang dibagi dengan menggunakan metode arbitrer. Oleh karena itu, angka biaya yang dihasilkan diragukan dan jika dimasukkan ke dalam biaya produk dapat membuat biaya produk tidak akurat dan tidak dapat diandalkan.
(iii) Tidak Berguna dalam Pengambilan Keputusan:
Penyerapan biaya tidak membantu manajemen dalam pengambilan keputusan. Berbagai jenis masalah manajerial, seperti pemilihan volume produksi dan utilisasi kapasitas optimal, pemilihan bauran produk, apakah akan membeli atau memproduksi, evaluasi kinerja, pemilihan alternatif dapat diselesaikan hanya dengan bantuan analisis penetapan biaya variabel.
Mc Watters, Morse dan Zimmerman berkomentar bahwa manajer yang bergantung pada biaya produk dari sistem penetapan biaya penyerapan cenderung salah menilai produk dan memilih bauran produk yang tidak tepat.
Mereka lebih jauh berpendapat:
“Hasil umum dari penyalahgunaan biaya produk dari sistem biaya penyerapan penuh adalah spiral kematian, yang terjadi ketika sebuah organisasi menjatuhkan produk karena biaya penuhnya melebihi harganya. Setelah produk dihilangkan, overhead tetap yang telah dialokasikan untuk itu didistribusikan kembali ke produk yang tersisa. Redistribusi ini mungkin membuat produk lain tampak tidak menguntungkan karena peningkatan overhead yang harus ditanggung oleh produk ini sekarang. Ketika produk-produk ini dijatuhkan, lebih banyak overhead lagi dialokasikan ke produk yang tersisa. Jadi, siklus berlanjut, sampai organisasi tidak memiliki sisa produksi yang menguntungkan.”
(iv) Tidak Berguna dalam Pengendalian Biaya:
Penyerapan biaya tidak membantu dalam pengendalian biaya dan fungsi perencanaan dan pengendalian. Ini tidak berguna dalam memperbaiki tanggung jawab atas timbulnya biaya. Tidak praktis meminta pertanggungjawaban manajer atas biaya yang tidak dapat dia kendalikan. Begitu dia mengetahui bahwa dia tidak dapat mengendalikan sebagian dari biaya yang dibebankan kepadanya, rasa tanggung jawabnya untuk mengendalikan biaya langsungnya entah bagaimana tampaknya melemah. Mengalokasikan biaya tidak langsung juga mendistorsi hasil operasi selain memperumit kontrol dan pengambilan keputusan. Distorsi terjadi karena basis pembagian yang berbeda menghasilkan alokasi yang berbeda untuk produk dan mempengaruhi hasil yang berbeda.
(v) Laba yang Digelembungkan, Tidak Riil:
Penyerapan biaya membantu manajer untuk meningkatkan pendapatan operasi dalam periode tertentu dengan meningkatkan produksi, bahkan jika tidak ada permintaan pelanggan untuk produksi tambahan. Ketika metode perhitungan biaya penyerapan digunakan, biaya produksi tetap dibebankan ke produk dan dimasukkan ke dalam biaya produk.
Konsekuensinya, persediaan penutupan dinilai berdasarkan biaya total (termasuk biaya overhead tetap). Efek bersihnya adalah biaya overhead tetap ke akun P/L berkurang, jika persediaan penutupan lebih besar dari persediaan pembukaan. Situasi ini memiliki efek menggembungkan laba untuk periode tersebut. Salah satu motivasi bisa menjadi rencana bonus manajer yang didasarkan pada pendapatan operasional yang dilaporkan.
Pengkritik biaya penyerapan mengacu pada fenomena ini sebagai salah satu yang menciptakan keuntungan ilusi atau hantu. Keuntungan phantom adalah keuntungan biaya penyerapan sementara yang disebabkan oleh produksi lebih banyak persediaan daripada yang dijual. Ketika penjualan meningkat untuk mengeliminasi persediaan yang diproduksi sebelumnya, keuntungan hantu menghilang.
Efek yang tidak diinginkan dari produksi untuk inventaris mungkin cukup besar dan dapat muncul dalam beberapa cara.
Sebagai contoh:
(i) Manajer pabrik dapat mengalihkan produksi ke pesanan yang menyerap jumlah tertinggi dari biaya produksi tetap, terlepas dari permintaan pelanggan untuk produk ini (disebut lini produksi “petik ceri”). Produksi barang-barang yang menyerap biaya produksi tetap minimal mungkin tertunda, mengakibatkan kegagalan untuk memenuhi tanggal pengiriman pelanggan yang dijanjikan (yang dengan sendirinya dapat mengurangi loyalitas pelanggan jangka panjang).
(ii) Manajer pabrik dapat menerima pesanan tertentu untuk meningkatkan produksi meskipun pabrik lain di perusahaan yang sama lebih cocok untuk menangani pesanan tersebut.
(iii) Untuk memenuhi peningkatan produksi, seorang manajer dapat menunda pemeliharaan melebihi periode akuntansi saat ini. Meskipun pendapatan operasional mungkin meningkat sekarang, pendapatan operasional masa depan mungkin akan menurun karena perbaikan yang meningkat dan peralatan yang kurang efisien.
(vi) Dampak terhadap Laba Jangka Panjang:
Mc watters, Morse dan Zimmerman menunjukkan bahwa manajer dapat meningkatkan pendapatan jangka pendek yang dilaporkan dan pada saat yang sama merugikan organisasi. Dalam jangka panjang, pendapatan yang dilaporkan akan lebih rendah karena biaya persediaan yang lebih tinggi diteruskan ke tahun-tahun berikutnya. Namun, tidak semua manajer tetap berada di organisasi cukup lama untuk menanggung biaya produksi yang lebih awal.
Selama manajer dievaluasi berdasarkan pendapatan jangka pendek dan memiliki potensi untuk meninggalkan organisasi, biaya penyerapan menciptakan insentif untuk berproduksi berlebihan. Manajer yang dievaluasi berdasarkan kinerja jangka panjang dan berkomitmen pada organisasi untuk jangka panjang memiliki lebih sedikit insentif untuk berproduksi berlebihan.
Pada perdebatan antara penetapan biaya variabel dan penetapan biaya penyerapan. Anderson dan Sollenberger dengan tepat berkomentar:
“Baik biaya variabel maupun biaya penyerapan tidak benar atau salah. Kegunaannya berhubungan dengan sikap manajemen dan dengan filosofi perilaku organisasi. Ini berarti bahwa beberapa perusahaan akan menganggap penetapan biaya variabel sangat berguna sementara perusahaan lain akan menganggapnya kurang berarti. Karena perbedaan utama antara kedua metode tersebut adalah perlakuan biaya tetap sebagai biaya produk atau periode, perbedaan dalam laba bersih menghilang ketika sedikit atau tidak ada persediaan barang dalam proses atau barang jadi. Untuk perusahaan yang menerapkan prosedur produksi JIT, persediaan akan dihilangkan atau dikurangi secara substansial. Oleh karena itu, perbedaan metode penetapan biaya kehilangan signifikansi dalam lingkungan ini. Juga, kontroversi ini tidak relevan dengan organisasi jasa”
Menurut Garrison dan Noreen, “Bagaimanapun, biaya penyerapan adalah metode yang diterima secara umum untuk menyiapkan laporan keuangan eksternal wajib dan pengembalian pajak penghasilan. Mungkin karena biaya dan kemungkinan kebingungan mempertahankan dua sistem penetapan biaya yang terpisah satu untuk pelaporan eksternal dan satu untuk pelaporan internal sebagian besar perusahaan menggunakan biaya penyerapan untuk laporan eksternal dan internal.