Pelaporan Keuangan Interim sesuai Standar Akuntansi (AS)-25

Mari kita telaah secara mendalam laporan keuangan interim sesuai dengan Accounting Standard (AS)-25.

Pengantar Pelaporan Keuangan Interim:

(Dalam Standar Akuntansi ini, porsi standar telah ditetapkan dalam huruf miring tebal. Ini harus dibaca dalam konteks materi latar belakang yang telah ditetapkan dalam tipe normal, dan dalam konteks ‘Kata Pengantar Pernyataan Standar Akuntansi ‘1) Standar Akuntansi (AS) 25, ‘Pelaporan Keuangan Sementara’, yang dikeluarkan oleh Dewan Institut Akuntan India, mulai berlaku sehubungan dengan periode akuntansi yang dimulai pada atau setelah 1-4-2002. Jika suatu perusahaan diharuskan atau memilih untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan interim, maka ia harus mematuhi Standar ini. Berikut teks Standar Akuntansi tersebut.

Tujuan Pelaporan Keuangan Interim:

Tujuan Pernyataan ini adalah untuk menetapkan isi minimum laporan keuangan interim dan untuk menetapkan prinsip pengakuan dan pengukuran dalam laporan keuangan lengkap atau laporan keuangan ringkas untuk suatu periode interim. Pelaporan keuangan interim yang tepat waktu dan andal meningkatkan kemampuan investor, kreditur, dan lainnya untuk memahami kapasitas perusahaan untuk menghasilkan laba dan arus kas, kondisi keuangan, dan likuiditasnya.

Ruang Lingkup Pelaporan Keuangan Interim:

1. Pernyataan ini tidak mengamanatkan perusahaan mana yang diharuskan untuk menyajikan laporan keuangan interim, seberapa sering, atau seberapa cepat setelah akhir periode interim. Jika suatu perusahaan diharuskan atau memilih untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan interim, maka harus memenuhi Pernyataan ini.
2. Suatu undang-undang yang mengatur suatu perusahaan atau regulator dapat mewajibkan suatu perusahaan untuk menyiapkan dan menyajikan informasi tertentu pada tanggal interim yang mungkin berbeda dalam bentuk dan/atau isi sebagaimana disyaratkan oleh Pernyataan ini. Dalam kasus seperti itu, prinsip-prinsip pengakuan dan pengukuran sebagaimana ditetapkan dalam Pernyataan ini diterapkan sehubungan dengan informasi tersebut, kecuali ditentukan lain dalam undang-undang atau oleh reguler.
3. Persyaratan yang berkaitan dengan laporan arus kas, lengkap atau ringkas, yang terkandung dalam laporan ini berlaku bila perusahaan menyusun dan menyajikan laporan arus kas untuk tujuan laporan keuangan tahunannya.

Definisi Pelaporan Keuangan Interim:

4. Istilah-istilah berikut digunakan dalam Pernyataan ini dengan arti tertentu: Periode interim adalah periode laporan keuangan yang lebih pendek dari satu tahun buku penuh. Laporan keuangan interim berarti suatu laporan keuangan yang berisi satu set lengkap laporan keuangan atau satu set laporan keuangan ringkasan (sebagaimana dijelaskan dalam Pernyataan ini) untuk suatu periode interim.
5. Selama tahun pertama operasi suatu perusahaan, periode pelaporan keuangan tahunannya mungkin lebih pendek dari tahun keuangan, dalam hal demikian, periode yang lebih pendek tidak dianggap sebagai periode interim.

Isi Laporan Keuangan Interim:

6. Satu set lengkap laporan keuangan biasanya mencakup:

(a) Neraca

(b) Laporan laba rugi;

(c) laporan arus kas; dan

(d) Catatan termasuk yang berkaitan dengan kebijakan akuntansi dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan.

7. Demi pertimbangan ketepatan waktu dan biaya serta untuk menghindari pengulangan informasi yang telah dilaporkan sebelumnya, suatu perusahaan mungkin diharuskan atau dapat memilih untuk menyajikan lebih sedikit informasi pada tanggal interim dibandingkan dengan laporan keuangan tahunannya. Manfaat ketepatan waktu penyajian mungkin sebagian diimbangi dengan pengurangan detail informasi yang diberikan.

Oleh karena itu, Pernyataan ini mensyaratkan penyusunan dan penyajian laporan keuangan yang berisi laporan keuangan ringkasan yang dimaksudkan untuk memberikan pengkinian atas laporan keuangan tahunan terakhir. Oleh karena itu, ini berfokus pada aktivitas, peristiwa, dan keadaan baru dan tidak menduplikasi informasi yang dilaporkan sebelumnya.

8. Pernyataan ini tidak melarang atau menganjurkan suatu perusahaan untuk menyajikan satu set lengkap laporan keuangan dalam laporan keuangan interimnya, daripada satu set laporan keuangan ringkas. Pernyataan ini juga tidak melarang atau menyurutkan perusahaan untuk memasukkan, dalam laporan keuangan interim ringkas, lebih dari item baris minimum atau catatan penjelasan terpilih sebagaimana diatur dalam Pernyataan ini.

Prinsip pengakuan dan pengukuran yang ditetapkan dalam Pernyataan ini berlaku juga untuk melengkapi laporan keuangan untuk suatu periode interim, dan pernyataan tersebut akan mencakup semua pengungkapan yang disyaratkan oleh pernyataan ini (khususnya pengungkapan pilihan dalam paragraf 16) serta yang disyaratkan oleh Standar Akuntansi lainnya. .

Komponen minimum Laporan Keuangan Interim:

9. Laporan keuangan interim sekurang-kurangnya memuat komponen-komponen sebagai berikut:

(a) Neraca terkondensasi

(b) Laporan laba rugi ringkas

(c) Laporan arus kas terkondensasi dan

(d) Catatan penjelasan terpilih.

Bentuk dan Isi Laporan Keuangan Interim:

10. Jika suatu perusahaan menyusun dan menyajikan satu set lengkap laporan keuangan dalam laporan keuangan interimnya, bentuk dan isi laporan tersebut harus sesuai dengan persyaratan yang berlaku untuk laporan keuangan lengkap tahunan.
11. Jika suatu perusahaan menyusun dan menyajikan satu set laporan keuangan ringkas dalam laporan keuangan interimnya, laporan keuangan ringkas tersebut harus mencakup, sekurang-kurangnya, setiap judul dan subjudul yang disertakan dalam laporan keuangan tahunan terakhir dan catatan penjelasan yang dipilih seperti yang dipersyaratkan oleh pernyataan ini. Item baris atau catatan tambahan harus disertakan jika penghilangannya akan membuat laporan keuangan interim ringkasan menjadi menyesatkan.
12. Jika suatu perusahaan menyajikan laba per saham dasar dan dilusian dalam laporan keuangan tahunannya sesuai dengan Standar Akuntansi (AS) 20, Laba per saham, laba per saham dasar dan dilusian harus disajikan sesuai dengan AS 20 di muka laporan laba rugi, lengkap atau ringkas, untuk periode interim.
13. Jika laporan keuangan tahunan suatu perusahaan mencakup laporan keuangan konsolidasi selain laporan keuangan tersendiri induk perusahaan, laporan keuangan interim mencakup baik laporan keuangan konsolidasi maupun laporan keuangan tersendiri, lengkap atau ringkas.
14. Lampiran 131 memberikan ilustrasi format laporan keuangan ringkasan.

Catatan Penjelasan Terpilih atas Pelaporan Keuangan Interim:

15. Pengguna laporan keuangan interim suatu perusahaan biasanya akan memiliki akses ke laporan keuangan tahunan terbaru dari perusahaan tersebut. Oleh karena itu, catatan atas laporan keuangan interim tidak perlu memberikan pemutakhiran yang relatif tidak signifikan terhadap informasi yang telah dilaporkan dalam catatan dalam laporan keuangan tahunan terakhir. Pada tanggal interim, penjelasan tentang peristiwa dan transaksi yang signifikan untuk memahami perubahan posisi keuangan dan kinerja perusahaan sejak tanggal pelaporan tahunan terakhir akan lebih bermanfaat.
16. Suatu perusahaan harus mencantumkan informasi berikut, sekurang-kurangnya, dalam laporan keuangan interim:

(a) Suatu pernyataan bahwa kebijakan akuntansi yang sama diikuti dalam laporan keuangan interim seperti yang diikuti dalam laporan keuangan tahunan terakhir atau, jika kebijakan tersebut telah diubah, suatu penjelasan tentang sifat dan dampak perubahan tersebut;

(b) Komentar penjelasan tentang musiman operasi sementara;

(c) sifat dan jumlah item yang memengaruhi aset, liabilitas, ekuitas, laba bersih, atau arus kas yang tidak biasa karena sifat, ukuran, atau kejadiannya (lihat paragraf 12 hingga 14 dari Standar Akuntansi (AS) 5, Laba Bersih atau Rugi Periode Berjalan, Pos Periode Sebelumnya, dan Perubahan Kebijakan Akuntansi).

(d) sifat dan jumlah perubahan estimasi jumlah yang dilaporkan pada periode interim sebelumnya dari tahun keuangan berjalan atau perubahan estimasi jumlah yang dilaporkan pada tahun keuangan sebelumnya, jika perubahan tersebut berdampak material pada periode interim berjalan;

(e) Penerbitan, pembelian kembali, pembayaran kembali dan restrukturisasi hutang, ekuitas dan potensi saham ekuitas;

(f) Dividen, agregat atau per saham (secara absolut atau persentase), terpisah untuk saham ekuitas dan saham lainnya;

(g) pendapatan segmen, modal segmen yang digunakan (aset segmen dikurangi liabilitas segmen) dan hasil segmen untuk segmen bisnis atau segmen geografis, mana yang menjadi dasar utama pelaporan segmen perusahaan (pengungkapan informasi segmen disyaratkan dalam laporan keuangan interim perusahaan hanya jika perusahaan diharuskan, menurut PSAK 17, Pelaporan Segmen, untuk mengungkapkan informasi segmen dalam laporan keuangan tahunannya);

(h) Pengaruh perubahan komposisi perusahaan selama periode interim, seperti penggabungan, akuisisi atau pelepasan anak perusahaan dan investasi jangka panjang, restrukturisasi, dan operasi dalam penghentian; dan

(i) Perubahan material dalam kewajiban kontinjensi sejak tanggal neraca tahunan terakhir. Informasi di atas biasanya harus dilaporkan secara keuangan tahun-to-date. Namun, perusahaan juga harus mengungkapkan setiap peristiwa atau transaksi yang material untuk memahami periode interim saat ini.

17. Standar Akuntansi Lain menentukan pengungkapan yang harus dibuat dalam laporan keuangan. Dalam konteks itu, laporan keuangan berarti kumpulan lengkap laporan keuangan yang biasanya disertakan dalam laporan keuangan tahunan dan terkadang disertakan dalam laporan lain. Pengungkapan yang disyaratkan oleh Standar Akuntansi lain tersebut tidak disyaratkan jika laporan keuangan interim suatu perusahaan hanya mencakup laporan keuangan ringkas dan catatan penjelasan tertentu daripada satu set lengkap laporan keuangan.

Periode penyajian laporan keuangan interim:

18. Laporan interim harus mencakup laporan keuangan interim (ringkas atau lengkap) untuk periode sebagai berikut:

(a) Neraca per akhir periode interim berjalan dan neraca komparatif per akhir tahun buku sebelumnya

(b) Laporan laba rugi untuk periode interim berjalan dan secara kumulatif untuk tahun buku berjalan sampai saat ini, dengan laporan laba rugi komparatif untuk periode interim yang sebanding (berjalan dan tahun berjalan) dari tahun buku sebelumnya ;

(c) Laporan arus kas secara kumulatif untuk tahun keuangan saat ini hingga saat ini, dengan laporan komparatif untuk periode year-to-date yang sebanding dari tahun finansial sebelumnya.

19. Untuk perusahaan yang bisnisnya sangat musiman, informasi keuangan untuk dua belas bulan yang berakhir pada tanggal pelaporan interim dan informasi komparatif untuk periode dua belas bulan sebelumnya mungkin berguna. Oleh karena itu, perusahaan yang bisnisnya sangat musiman dianjurkan untuk mempertimbangkan pelaporan informasi tersebut selain informasi yang disebutkan dalam paragraf sebelumnya.
20. Lampiran 238 mengilustrasikan periode yang wajib disajikan oleh perusahaan yang melaporkan secara semesteran dan perusahaan yang melaporkan secara triwulanan.
21. Dalam memutuskan bagaimana mengakui, mengukur mengklasifikasikan, atau mengungkapkan suatu pos untuk tujuan pelaporan keuangan interim, materialitas harus dinilai dalam kaitannya dengan data keuangan periode interim. Dalam melakukan penaksiran materialitas, harus diakui bahwa pengukuran interim mungkin lebih bergantung pada estimasi daripada pengukuran data keuangan tahunan.
22. Kata Pengantar Pernyataan Standar Akuntansi menyatakan bahwa “Standar Akuntansi dimaksudkan untuk diterapkan hanya untuk hal-hal yang material.” Kerangka penyusunan dan penyajian laporan keuangan, yang dikeluarkan oleh Institute of Chartered Accountants of India, menyatakan bahwa “informasi adalah material jika salah sajinya (yaitu, penghilangan atau salah saji) dapat memengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil berdasarkan informasi keuangan. ”
23. Pertimbangan selalu diperlukan dalam menilai materialitas untuk tujuan pelaporan keuangan. Untuk alasan angka interim dapat dipahami, materialitas untuk membuat keputusan pengakuan dan pengungkapan dinilai terkait dengan data keuangan periode interim. Jadi, sebagai contoh, pos-pos yang tidak biasa atau luar biasa, perubahan kebijakan atau estimasi akuntansi, dan pos-pos periode lalu diakui dan diungkapkan berdasarkan materialitas dalam kaitannya dengan data periode interim. Tujuan utamanya adalah untuk memastikan bahwa laporan keuangan interim mencakup semua informasi yang relevan untuk memahami posisi dan kinerja keuangan perusahaan selama periode interim.

Pengungkapan dalam Laporan Keuangan Tahunan:

24. Suatu perusahaan tidak boleh menyusun dan menyajikan laporan keuangan tersendiri untuk periode interim terakhir karena laporan keuangan tahunan disajikan. Dalam kasus seperti itu, paragraf 25 mensyaratkan pengungkapan tertentu dibuat dalam laporan keuangan tahunan untuk tahun keuangan tersebut.
25. Jika suatu estimasi jumlah yang dilaporkan dalam suatu periode interim berubah secara signifikan selama periode interim terakhir tahun buku tersebut, tetapi laporan keuangan tersendiri tidak disusun dan disajikan untuk periode interim terakhir tersebut, sifat dan jumlah perubahan estimasi tersebut diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan tahunan untuk tahun buku tersebut.
26. Standar Akuntansi (AS) 5, Laba atau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, Pos-pos Periode Sebelumnya dan Perubahan Kebijakan Akuntansi, mensyaratkan pengungkapan, dalam laporan keuangan, tentang sifat dan (jika dapat dilakukan) jumlah perubahan estimasi akuntansi yang berdampak material pada periode berjalan, atau yang diharapkan berdampak material pada periode berikutnya. Paragraf 16(d) Pernyataan ini mensyaratkan pengungkapan serupa dalam laporan keuangan interim. Contohnya termasuk perubahan estimasi pada periode interim terakhir yang berkaitan dengan penurunan nilai persediaan, restrukturisasi, atau kerugian penurunan nilai yang dilaporkan pada periode interim awal tahun buku. Pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf sebelumnya konsisten dengan ketentuan SA 5 dan dimaksudkan untuk dibatasi ruang lingkupnya sehingga hanya terkait dengan perubahan estimasi. Perusahaan tidak diharuskan untuk memasukkan tambahan informasi keuangan periode interim dalam laporan keuangan tahunannya.

Pengakuan dan Pengukuran:

27 Perusahaan harus menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dalam laporan keuangan interim sebagaimana diterapkan dalam laporan keuangan tahunannya, kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dilakukan setelah tanggal laporan keuangan tahunan terakhir yang akan tercermin dalam laporan keuangan tahunan berikutnya. .

Namun frekuensi pelaporan perusahaan (tahunan, semesteran, atau triwulanan) seharusnya tidak mempengaruhi pengukuran hasil tahunannya, untuk mencapai tujuan tersebut, pengukuran untuk tujuan pelaporan interim harus dibuat berdasarkan tahun-ke-tanggal.

28. Mensyaratkan suatu perusahaan menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dalam laporan keuangan interimnya dalam laporan keuangan tahunannya mungkin tampak menyarankan bahwa pengukuran periode interim dibuat seolah-olah setiap periode interim berdiri sendiri sebagai periode pelaporan yang independen.

Namun, dengan ketentuan bahwa frekuensi pelaporan perusahaan tidak boleh mempengaruhi pengukuran hasil tahunannya, paragraf 27 mengakui estimasi jumlah yang dilaporkan dalam periode interim sebelumnya dari tahun buku berjalan. Namun prinsip pengakuan aset, liabilitas, pendapatan, dan beban untuk periode interim sama seperti pada laporan keuangan tahunan.

29. Sebagai ilustrasi:

(a) Prinsip pengakuan dan pengukuran kerugian dari penurunan nilai persediaan, restrukturisasi, atau penurunan nilai dalam periode interim adalah sama dengan prinsip yang diterapkan perusahaan jika hanya menyiapkan laporan keuangan tahunan.

Namun, jika pos-pos tersebut diakui dan diukur dalam satu periode interim dan estimasi berubah pada periode interim berikutnya dari tahun buku tersebut, maka estimasi awal diubah pada periode interim berikutnya baik dengan penambahan jumlah kerugian atau dengan pembalikan jumlah yang diakui sebelumnya;

(b) Biaya yang tidak memenuhi definisi aset pada akhir periode interim tidak ditangguhkan pada tanggal neraca baik untuk menunggu informasi di masa depan apakah telah memenuhi definisi aset atau untuk meratakan laba selama periode interim dalam satu tahun buku; dan

(c) Beban pajak penghasilan diakui pada setiap periode interim berdasarkan taksiran terbaik dari rata-rata tertimbang tarif pajak penghasilan efektif tahunan yang diharapkan dalam satu periode interim mungkin harus disesuaikan dalam periode interim berikutnya dari tahun keuangan tersebut jika estimasi perubahan tarif pajak penghasilan efektif tahunan.

30. Berdasarkan Kerangka Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, pengakuan adalah “proses penggabungan ke dalam neraca atau laporan laba rugi suatu pos yang memenuhi definisi suatu unsur dan memenuhi kriteria pengakuan.” Definisi-, aset, liabilitas, pendapatan, dan beban merupakan dasar pengakuan, baik pada tanggal pelaporan keuangan tahunan maupun interim.
31. Untuk aset, pengujian manfaat ekonomi masa depan yang sama berlaku pada tanggal interim dan berlaku pada akhir tahun keuangan perusahaan. Biaya yang menurut sifatnya, tidak akan memenuhi syarat sebagai aset pada akhir tahun keuangan, juga tidak akan memenuhi syarat pada tanggal interim. Demikian pula, liabilitas pada tanggal pelaporan interim harus mencerminkan kewajiban yang ada pada tanggal tersebut, sebagaimana kewajibannya pada tanggal pelaporan tahunan.
32. Pendapatan diakui dalam laporan laba rugi ketika peningkatan manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan peningkatan aset atau penurunan kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. Beban diakui dalam laporan laba rugi ketika penurunan manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan penurunan aset atau peningkatan liabilitas telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. Pengakuan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aset atau kewajiban tidak diperbolehkan.
33. Dalam mengukur aktiva, kewajiban, penghasilan, beban, dan arus kas yang dilaporkan dalam laporan keuangannya, suatu perusahaan yang hanya melaporkan setiap tahun dapat memperhitungkan informasi yang tersedia sepanjang tahun keuangan. Pengukurannya berlaku, berdasarkan tahun-ke-tanggal.
34. Suatu perusahaan yang melaporkan setengah tahunan, menggunakan informasi yang tersedia pada pertengahan tahun atau segera sesudahnya dalam melakukan pengukuran dalam laporan keuangannya untuk periode enam bulan pertama dan informasi yang tersedia pada akhir tahun atau segera sesudahnya untuk periode dua belas bulan. Titik. Pengukuran dua belas ­bulan akan mencerminkan setiap perubahan estimasi jumlah yang dilaporkan untuk periode enam bulan pertama. Jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan interim untuk periode enam bulan pertama tidak disesuaikan secara retrospektif. Namun, paragraf 16(d) dan 25 mensyaratkan, bahwa sifat dan jumlah perubahan signifikan dalam estimasi diungkapkan olehnya.
35. Perusahaan yang melaporkan lebih sering dari setengah tahunan, mengukur pendapatan dan beban berdasarkan tahun berjalan untuk setiap periode interim dengan menggunakan informasi yang tersedia pada saat penyusunan setiap laporan keuangan. Jumlah penghasilan dan beban yang dilaporkan dalam periode interim berjalan mencerminkan setiap perubahan dalam periode interim yang tidak disesuaikan secara retrospektif. Namun, paragraf 16(d) dan 25 mensyaratkan sifat dan jumlah perubahan signifikan dalam estimasi yang diungkapkannya.

Pendapatan yang Diterima Secara Musiman atau Sesekali:

36. Pendapatan yang diterima secara musiman atau kadang-kadang dalam suatu tahun keuangan tidak boleh diantisipasi atau ditangguhkan pada tanggal interim jika antisipasi atau penangguhan tidak sesuai pada akhir tahun keuangan perusahaan.
37. Contohnya termasuk pendapatan dividen, royalti dan hibah pemerintah. Selain itu, beberapa perusahaan secara konsisten memperoleh lebih banyak pendapatan dalam periode interim tertentu dari tahun keuangan daripada periode interim lainnya, misalnya, pendapatan musiman pengecer. Pendapatan tersebut diakui pada saat terjadinya.

Biaya yang Terjadi Tidak Merata Selama Tahun Buku:

38. Biaya yang terjadi secara tidak merata selama tahun buku perusahaan harus diantisipasi atau ditangguhkan untuk tujuan pelaporan interim jika, dan hanya jika, juga tepat untuk mengantisipasi atau menangguhkan jenis biaya tersebut pada akhir tahun buku.”

Menerapkan prinsip Pengakuan dan Pengukuran:

39. Lampiran 339 memberikan contoh penerapan prinsip umum pengakuan dan pengukuran yang diatur dalam paragraf 27 sampai 38.

Penggunaan Estimasi:

40. Prosedur pengukuran yang harus diikuti dalam laporan keuangan interim hendaklah dirancang untuk memastikan bahwa informasi yang dihasilkan dapat diandalkan dan bahwa semua informasi keuangan material yang relevan untuk pemahaman tentang posisi keuangan atau kinerja perusahaan telah diungkapkan dengan tepat. Meskipun pengukuran dalam laporan keuangan tahunan dan interim seringkali didasarkan pada estimasi yang masuk akal, penyusunan laporan keuangan interim pada umumnya memerlukan penggunaan metode estimasi yang lebih besar daripada laporan keuangan tahunan.
41. Lampiran 4 memberikan contoh penggunaan estimasi dalam periode interim.

Penyajian Kembali Periode Interim yang Dilaporkan Sebelumnya:

42. Suatu perubahan dalam kebijakan akuntansi, selain yang perubahannya ditentukan oleh suatu Pernyataan, harus tercermin dengan menyajikan kembali laporan keuangan periode interim sebelumnya dari tahun buku berjalan.
43. Salah satu tujuan dari prinsip sebelumnya adalah untuk memastikan bahwa kebijakan akuntansi tunggal diterapkan pada kelompok transaksi tertentu selama satu tahun keuangan. Pengaruh prinsip dalam paragraf 42 adalah mensyaratkan bahwa dalam tahun keuangan berjalan setiap perubahan dalam akuntansi kebijakan diterapkan secara retrospektif ke awal tahun keuangan.

ketentuan transisi:

44. Pada kesempatan pertama laporan keuangan interim sesuai dengan Pernyataan ini, hal-hal berikut ini tidak perlu disajikan sehubungan dengan semua periode interim tahun buku berjalan.

(a) Laporan laba rugi komparatif untuk periode interim yang dapat dibandingkan (berjalan dan tahun berjalan) dari tahun keuangan sebelumnya; dan

(b) Laporan arus kas komparatif untuk periode year-to-date yang dapat dibandingkan pada tahun keuangan sebelumnya.