Laporan arus kas dapat disajikan dalam format langsung atau tidak langsung. Bagian investasi dan pembiayaan akan sama dalam format mana pun. Namun, bagian operasi akan berbeda.
Metode langsung:
Metode langsung adalah metode dimana kelas utama dari penerimaan kas bruto dan pembayaran kas bruto diungkapkan.
Perusahaan yang menggunakan metode langsung harus melaporkan secara terpisah kelompok penerimaan dan pembayaran kas operasi berikut ini:
- Uang tunai yang diterima dari pelanggan, termasuk penyewa, penerima lisensi, dan item serupa lainnya.
- Bunga dan dividen yang diterima.
- Penerimaan kas operasi lainnya, jika ada.
- Pembayaran tunai kepada karyawan dan pemasok barang atau jasa lainnya, termasuk persediaan asuransi, iklan, dan biaya serupa lainnya.
- Bunga dibayar.
- Pajak penghasilan dibayar.
- Pembayaran tunai operasional lainnya, jika ada.
Perusahaan yang menggunakan metode langsung harus menyediakan rekonsiliasi laba bersih dengan arus kas bersih dari aktivitas operasi dalam skedul tersendiri dalam laporan keuangan.
Menurut Laporan arus kas AS-3:
Metode langsung memberikan informasi yang mungkin berguna dalam memperkirakan arus kas masa depan dan yang tidak tersedia dengan metode tidak langsung dan oleh karena itu dianggap lebih tepat daripada metode tidak langsung.
Di bawah metode langsung, informasi tentang golongan utama penerimaan kas bruto dan pembayaran kas bruto dapat diperoleh baik:
(a) Dari catatan akuntansi perusahaan; atau
(b) Dengan menyesuaikan penjualan, harga pokok penjualan (bunga dan pendapatan serupa dan beban bunga dan biaya serupa untuk perusahaan keuangan) dan item lain dalam laporan laba rugi untuk:
(i) Perubahan selama periode persediaan dan piutang dan hutang operasi;
(ii) Barang non-tunai lainnya; dan
(iii) Pos lain yang pengaruh kasnya adalah arus kas investasi atau pendanaan.
Ilustrasi 1:
Dari Laporan Laba Rugi ABC Ltd. berikut untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2013, hitung kas yang dihasilkan dari “Aktivitas Operasi” dengan Metode Langsung:
Catatan:
- Beban non-tunai seperti penyusutan, Goodwill yang dihapusbukukan, Biaya awal yang dihapuskan telah diabaikan karena tidak melibatkan arus kas keluar.
- Dividen yang diterima dan laba atas penjualan Pabrik diperlakukan sebagai arus kas dari ‘Aktivitas Investasi’.
- Komisi Akrual tidak melibatkan arus kas masuk, oleh karena itu diabaikan.
- Perubahan aktiva lancar dan kewajiban lancar diabaikan.
Ilustrasi 2:
Dari A/c Untung dan Rugi berikut dan informasi tambahan M/s Anurag Enterprise, hitung arus kas dari operasi:
Metode Tidak Langsung:
Berdasarkan metode tidak langsung, arus kas bersih dari aktivitas operasi ditentukan dengan menyesuaikan laba atau rugi bersih untuk dampak dari:
(a) Perubahan selama periode dalam persediaan serta piutang dan hutang operasi;
(b) pos-pos nonkas seperti penyusutan, penyisihan, pajak tangguhan, dan keuntungan dan kerugian selisih kurs yang belum direalisasi; dan
(c) Semua pos lain yang pengaruh kasnya adalah arus kas investasi atau pendanaan.
Sebagai alternatif, arus kas bersih dari aktivitas operasi dapat disajikan dengan metode tidak langsung dengan menunjukkan pendapatan dan beban operasi tidak termasuk item nonkas yang diungkapkan dalam laporan laba rugi dan perubahan selama periode tersebut dalam persediaan serta piutang dan hutang operasi. Metode tidak langsung dimulai dengan laba bersih dan merekonsiliasinya menjadi arus kas bersih dari aktivitas operasi.
Arus kas dari aktivitas operasi ditemukan dengan menyesuaikan laba bersih untuk:
(i) Perubahan aset lancar dan kewajiban lancar, dan
(ii) Biaya penyusutan.
Biaya penyusutan bukanlah arus kas. Karena menurunkan laba bersih, maka ditambahkan kembali ke laba bersih untuk sampai pada arus kas operasi.
Berikut ini ringkasan prosesnya:
Metode tidak langsung lebih banyak digunakan, karena menunjukkan hubungan antara laporan laba rugi dan Neraca dan karenanya membantu dalam analisis laporan ini.
Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas Investasi dan Pendanaan:
Perusahaan harus melaporkan secara terpisah golongan utama penerimaan kas bruto dan pembayaran kas bruto yang timbul dari aktivitas investasi dan pendanaan. Kedua pendekatan tersebut, langsung dan tidak langsung menghasilkan jumlah yang sama untuk arus kas dari operasi setelah melakukan penyesuaian yang diperlukan. Namun, kedua pendekatan tersebut memiliki argumen, pro dan kontra.
Argumen yang mendukung pendekatan langsung adalah bahwa pendekatan ini mengidentifikasi kategori utama penerimaan kas dan pembayaran kas yang timbul dari aktivitas operasi; itu memberikan dasar yang lebih berguna untuk memperkirakan arus kas masa depan; dan itu memberikan informasi yang tidak tersedia di neraca dan laporan laba rugi.
Metode langsung adalah indikator solvabilitas perusahaan yang lebih baik, memiliki kerangka kerja konseptual yang lebih sehat dan mencerminkan praktik bisnis yang diterima. Ini memungkinkan evaluasi arus kas yang berkaitan dengan item baris tertentu dari laporan laba rugi seperti penjualan dan harga pokok penjualan. Bukti empiris menunjukkan bahwa metode langsung lebih unggul daripada metode tidak langsung dalam memprediksi arus kas operasi masa depan dan arus kas operasi bersih masa depan.
Di sisi lain, pengikut pendekatan tidak langsung berpendapat bahwa metode tidak langsung lebih murah dan lebih nyaman digunakan oleh perusahaan. Dikatakan bahwa pendekatan langsung akan membutuhkan informasi yang sulit dikumpulkan dan sensitif. Satu kesulitan dengan pendekatan langsung adalah bahwa beberapa arus kas mungkin memiliki karakteristik lebih dari satu kategori arus kas.
Namun, metode tidak langsung juga dikritik karena dua alasan. Pertama, berisi detail yang tidak perlu dan dapat membingungkan pengguna. Keterbatasan lain dari metode tidak langsung adalah penambahan biaya seperti penyusutan menunjukkan bahwa biaya adalah sumber uang tunai.
Masalah konseptual dan praktis yang mendasari metode tidak langsung adalah sebagai berikut:
(i) Ketidakjelasan dalam definisi “operasi”.
(ii) Keanekaragaman dalam praktik pelaporan.
(iii) Dampak perubahan entitas pelapor pada akun giro nonkas.
(iv) Penggunaan biaya penyerapan dalam akuntansi untuk persediaan yang diproduksi.
(v) Pengukuran bagian lancar dari sewa jangka panjang.
(vi) Reklasifikasi antara akun lancar dan tidak lancar.
Gambar 18.2 dan 18.3 menunjukkan masing-masing metode langsung dan tidak langsung dalam menyusun laporan arus kas.
Ilustrasi 1:
(Arus kas dari operasi-Metode Tidak Langsung)
Dari berikut ini, hitung kas dari operasi dengan Metode Tidak Langsung:
Ilustrasi 2:
(Metode Tidak Langsung)
Data berikut disediakan untuk ABC Ltd:
Ilustrasi 3:
(Metode Langsung dan Tidak Langsung)
Dari rincian berikut, buatlah Laporan Arus Kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2013 dengan menggunakan:
(a) Metode Langsung
(b) Metode Tidak Langsung
Ilustrasi 4:
Dari perincian berikut yang berkaitan dengan Akun Grow More Ltd. siapkan Laporan Arus Kas:
(i) Depresiasi @ 25% dibebankan pada nilai pembukaan Pabrik dan Mesin.
(ii) Selama tahun itu, satu mesin tua berharga 50.000 (WDV 20.000) dijual seharga Rs. 35.000.
(iii) Rp. 50.000 dibayarkan untuk pajak penghasilan selama tahun tersebut.
(iv) Bangunan yang sedang dibangun tidak mengalami penyusutan apapun. Siapkan Laporan Arus Kas.
Ilustrasi 5:
(Rugi pada Mesin yang dibuang)
Berikut Neraca Suhani Ltd. per 31 Maret 2012 dan 2013:
Informasi tambahan:
(i) Penyusutan Pabrik dan Mesin dibebankan @ 15%.
(ii) Sebuah mesin seharga Rs. 10.000 (WDV Rs. 3.000) telah dibuang. Sebuah mesin tua seharga Rs. 50.000 (WDV Rs. 20.000) telah dijual seharga Rs. 35.000.
(iii) Keuntungan sebesar Rs. 10.000 telah diperoleh dengan menjual investasi.
(iv) Surat utang telah ditebus dengan premi 5%.
(v) Rp. 45.000 pajak penghasilan telah dibayar dan disesuaikan dengan ketentuan perpajakan. Menyusun Laporan Perubahan Posisi Keuangan-cash basis.
Ilustrasi 6:
(Metode Tidak Langsung Laporan Arus Kas)
Disajikan di bawah ini adalah Neraca komparatif untuk Jyoti Ltd. pada tanggal 31 Maret:
Informasi tambahan:
(i) Biaya operasional termasuk biaya penyusutan sebesar Rs. 70.000 dan amortisasi biaya dibayar di muka sebesar Rs. 4.400.
(ii) Tanah dijual secara tunai pada nilai buku.
(aku aku aku) Dividen tunai sebesar Rp. 74.290 dibayarkan.
(iv) Laba bersih untuk tahun 2006 adalah Rs. 26.890.
(v) Peralatan dibeli dengan harga Rp. 65.000 tunai. Selain itu peralatan seharga Rp. 40.000 dengan nilai buku Rp. 13.000 dijual dengan harga Rs. 15.000 tunai.
(vi) Obligasi ditebus pada nilai nominal dengan menerbitkan 3.000 Saham Ekuitas sebesar Rs. 10 setara.
Instruksi:
Susunlah Laporan Arus Kas untuk tahun 2013 dengan menggunakan metode tidak langsung [AS-3 (Revisi)].
