Poin-poin berikut menyoroti enam alasan utama variasi laba perusahaan. Alasannya adalah: 1. Under atau Over Absorption 2. Adopsi Metode Penilaian Saham yang Berbeda 3. Pos-pos yang Murni Sifat Finansial 4. Pos-pos yang Murni dari Akun Biaya 5. Alokasi Laba yang tidak diatur dalam Akun Biaya 6. Lain-lain.
Variasi Keuntungan: Alasan #1.
Di Bawah atau Lebih Penyerapan:
Dalam akun biaya untuk memastikan biaya per unit produk, tarif yang telah ditentukan sebelumnya dibebankan sebagai biaya overhead. Dasar yang biasanya digunakan adalah persentase biaya pokok, tarif per unit, persentase upah langsung, dan tarif per tenaga kerja jam mesin.
Ketika biaya overhead dipulihkan dengan tarif yang telah ditentukan sebelumnya, mungkin tidak persis sama dengan biaya overhead yang sebenarnya terjadi selama suatu periode. Perbedaan antara overhead yang ‘dikeluarkan’ dan overhead yang ‘dipulihkan’ dikenal sebagai kelebihan/kekurangan penyerapan overhead.
Dalam kasus penyerapan yang kurang, keuntungan biaya akan lebih tinggi dari keuntungan finansial dan jika kelebihan biaya penyerapan keuntungan akan lebih rendah dari keuntungan finansial.
Sekarang untuk merekonsiliasi laba penetapan biaya dengan laba finansial diperlukan dua penyesuaian dengan laba finansial:
(i) Dalam hal biaya overhead kurang terserap, jumlah biaya overhead kurang terserap harus ditambahkan kembali ke laba keuangan dan
(ii) Dalam hal kelebihan penyerapan overhead, jumlah kelebihan penyerapan overhead harus dikurangkan dari laba keuangan.
Variasi Keuntungan: Alasan #2.
Adopsi Berbagai Metode Penilaian Saham:
Dalam akun keuangan, saham dinilai berdasarkan pokok “Biaya atau Nilai Pasar, mana yang lebih rendah”. Tetapi dalam perhitungan biaya persediaan bahan mentah dinilai berdasarkan FIFO, LIFO atau metode penetapan harga lainnya, WIP dapat dinilai dengan biaya utama atau biaya utama ditambah biaya variabel atau biaya utama ditambah biaya variabel dan overhead tetap.
Dengan demikian penilaian saham di bawah dua set akun akan berbeda dan, dengan demikian, diperlukan rekonsiliasi.
Rekonsiliasi ini akan lebih mudah jika prinsip-prinsip berikut diikuti:
(i) Semakin rendah stok pembukaan, semakin tinggi keuntungannya, dan
(ii) Semakin tinggi saham penutup, semakin tinggi keuntungannya, begitu pula sebaliknya.
Misalnya, jika angka pembukaan stok lebih banyak di rekening keuangan, laba per rekening keuangan harus ditingkatkan untuk mencapai laba per rekening biaya, dan sebaliknya.
Variasi Keuntungan: Alasan #3.
Hal-hal yang Murni Sifat Finansial:
Ada beberapa item yang murni bersifat keuangan yang tidak memiliki pasangan dalam akuntansi biaya. Hal ini akan menyebabkan perbedaan keuntungan.
Biaya keuangan yang umum adalah:
(1) Penundaan penjualan aset tetap.
(2) Bunga atas pinjaman bank, surat utang, hipotek, dll.
(3) Remunerasi yang dibayarkan kepada pemilik secara berlebihan sebagai imbalan yang adil atas jasa yang diberikan.
(4) Ganti rugi yang harus dibayar menurut Hukum.
(5) Denda yang harus dibayar.
(6) Penghapusan biaya awal atau goodwill.
(7) Biaya penerbitan saham, surat utang dan obligasi.
(8) Diskon untuk penerbitan obligasi, surat utang, dll.
Di sisi lain, pendapatan keuangan umum adalah:
(1) Laba atas penjualan aktiva tetap.
(2) Bunga yang diterima dari deposito bank.
(3) Bunga, dividen, dll. yang diterima dari investasi.
(4) Sewa diterima.
(5) Biaya atau komisi yang diterima atas penerbitan saham, surat utang, dll.
(6) Biaya transfer diterima.
Variasi Keuntungan: Alasan #4.
Item Murni dari Akun Biaya:
Item yang hanya muncul di akun biaya umumnya adalah:
(1) Bunga atas modal yang disediakan oleh pemilik.
(2) Sewa di tempat sendiri.
(3) Penyusutan aset yang disusutkan penuh.
Variasi Keuntungan: Alasan #5.
Alokasi Laba yang tidak diatur dalam Akun Biaya:
(1) Transfer ke Cadangan atau dana lain.
(2) Pajak perusahaan.
(3) Dividen dibayarkan.
(4) Ketentuan tambahan untuk penyusutan, piutang tak tertagih, dll.
(5) Penyisihan dana pelunasan untuk keperluan pembayaran kembali pinjaman atau surat utang.
Variasi Keuntungan: Alasan #6.
Yang lain:
Ada beberapa item lain yang dapat menyebabkan perbedaan laba dalam dua set akun. Misalnya, tarif dan metode pembebanan penyusutan dapat bervariasi dalam dua set akun. Seseorang mungkin mengadopsi metode membebankan upah langsung ke harga pokok produk dengan tarif yang telah ditentukan sebelumnya.
Ini akan menghasilkan perbedaan antara jumlah yang telah ditentukan sebelumnya yang dibebankan ke akun biaya dan upah aktual yang dibukukan di akun keuangan.