Ada tiga tahapan dalam penyerapan biaya overhead yang dibahas secara rinci di bawah ini:
Tahap I: Alokasi dan Pembagian Overhead:
Tahap pertama dalam penyerapan biaya overhead adalah mengidentifikasi dan mengumpulkan biaya overhead untuk produksi dan pusat biaya yang berbeda. Tahap pertama dikenal sebagai ‘distribusi primer.’
Distribusi Primer:
Beberapa biaya overhead dapat langsung diidentifikasi dengan departemen atau pusat biaya tertentu yang telah dikeluarkan untuk pusat biaya tersebut. Item overhead ini tidak dapat dilacak ke produk atau pekerjaan tetapi dapat dialokasikan secara khusus ke departemen. Contoh biaya overhead tersebut adalah biaya perbaikan dan pemeliharaan yang terjadi di departemen tertentu, pengawasan, tenaga kerja tidak langsung, lembur, bahan tidak langsung dan perlengkapan pabrik, penyusutan peralatan.
Pengeluaran, seperti listrik, lampu, sewa, penyusutan gedung pabrik, pengeluaran yang ditanggung bersama oleh semua departemen, tidak dapat dibebankan langsung ke suatu departemen, baik itu produksi maupun jasa. Mereka dikeluarkan untuk semua dan oleh karena itu, harus dibagi atau diprorata ke salah satu atau semua departemen yang menggunakan item tersebut. Pembagian biaya adalah proses pembebanan biaya dalam proporsi yang adil ke berbagai pusat biaya atau departemen.
Institute of Cost and Management Accountant (UK) mendefinisikan pembagian biaya “sebagai penjatahan proporsi item biaya ke pusat biaya atau unit biaya”. Pembagian harus dilakukan atas dasar yang rasional dan adil. Dalam akuntansi biaya, ini dikenal sebagai distribusi utama overhead.
Akan sulit untuk memberikan daftar dasar pembagian yang lengkap, tetapi dasar-dasar berikut ini umum digunakan:
- Luas Lantai yang Ditempati:
Overhead seperti penerangan dan pemanas, sewa dan tarif, penyusutan gedung, perbaikan gedung, perawatan, pengawasan dan patroli.
- Nilai Modal:
Penyusutan pabrik dan mesin, asuransi gedung, dan pabrik dan mesin, pemeliharaan pabrik dan mesin.
- Jam Tenaga Kerja Langsung Dan/Atau Jam Mesin:
Asuransi Jig, peralatan dan perlengkapan, listrik, remunerasi manajemen pekerjaan, biaya perbaikan dan pemeliharaan.
- Jumlah Tenaga Kerja yang Dipekerjakan:
Kantin, asuransi kecelakaan, medis, gigi dan pertolongan pertama, pensiun, biaya departemen personalia, pembayaran bagi hasil, rekreasi, pengawasan, kantor waktu, departemen upah.
- Perkiraan Teknis:
Pencegahan kebakaran, minyak dan lemak, uap, air tanpa meteran.
Contoh:
Perusahaan Modern memiliki empat departemen. A, B dan C adalah departemen produksi dan D adalah departemen pelayanan.
Biaya sebenarnya untuk suatu periode adalah sebagai berikut:
Tahap II: Pembagian Overhead Departemen Layanan ke Departemen Produksi:
Pada tahap II, biaya overhead departemen jasa dialokasikan ke departemen produksi. Pembagian seperti itu disebut sebagai ‘Distribusi Sekunder’.
Distribusi Sekunder:
Distribusi utama overhead pabrik membagi semua biaya overhead ke berbagai departemen atau pusat biaya – departemen produksi dan jasa. Biaya overhead departemen jasa (diakumulasikan melalui alokasi langsung atau distribusi primer) harus dibebankan lebih lanjut ke departemen produksi.
Hal ini disebabkan karena departemen jasa tidak memproduksi sendiri apa pun dan departemen produksi atau pusat biayalah yang terlibat dalam aktivitas manufaktur. Penugasan kembali atau pembagian kembali overhead departemen jasa ke departemen atau pusat produksi disebut sebagai distribusi sekunder.
Distribusi sekunder berguna dalam hal berikut:
- Ini membantu dalam menentukan biaya produk atau pekerjaan yang dijual dan angka persediaan.
- Ini membantu dalam menentukan pengaruh berbagai keputusan dan tindakan manajerial terhadap total biaya perusahaan bisnis. Misalnya, keputusan untuk menambah atau menghentikan lini produk memerlukan informasi tentang efek biayanya yang dapat diestimasi setelah distribusi sekunder dibuat.
- Ini membantu selanjutnya dalam menentukan harga produk atau pekerjaan. Dalam hal kontrak berdasarkan biaya sebagai ganti harga pasar, distribusi sekunder membantu menetapkan harga jual yang menguntungkan pihak-pihak yang berkepentingan.
- Meningkatkan motivasi di antara karyawan departemen produksi untuk melakukan aktivitas departemen jasa.
Basis untuk Distribusi Sekunder:
Sulit untuk menyarankan daftar sampel departemen jasa dan basis distribusi biaya overhead yang adil. Tujuannya adalah untuk menemukan basis alokasi yang paling baik mengukur hubungan kausal atau menguntungkan antara departemen yang biayanya dibagi dan departemen yang menerima layanan.
Dasar umum untuk membagi biaya overhead departemen jasa ke departemen produksi adalah sebagai berikut:
- Layanan yang Diberikan (Manfaat yang Diperoleh):
Ini mungkin metode yang paling populer untuk membagi biaya departemen jasa. Layanan yang diberikan kepada departemen yang berbeda, misalnya, keuntungan yang diperoleh oleh mereka dapat menjadi dasar yang sesuai.
- Kemampuan Membayar:
Metode ini menunjukkan bahwa sebagian besar biaya overhead departemen pelayanan harus dibebankan ke departemen produksi yang produknya memberikan kontribusi paling besar terhadap pendapatan perusahaan bisnis. Namun, sulit untuk mengukur kemampuan membayar departemen yang berbeda dan juga metode ini tidak didasarkan pada ekuitas.
- Survei atau Analisis:
Metode ini diterapkan di mana basis yang cocok sulit ditemukan atau terlalu mahal untuk memilih metode yang dianggap cocok. Misalnya, biaya perangko dapat dibagi berdasarkan survei perangko yang digunakan selama satu tahun.
- Efisiensi atau Insentif:
Metode ini menggunakan standar dan anggaran serta membagi biaya overhead berdasarkan anggaran atau standar yang ada. Terkadang metode ini digunakan bersamaan dengan basis layanan yang diberikan atau metode kemampuan membayar.
Dalam memilih basis yang sesuai untuk membagi biaya overhead departemen jasa, pertimbangan harus diberikan pada kepraktisan, kesederhanaan, ekonomi, kesehatan teoritis dan bantuan dalam penetapan biaya dan pengendalian biaya yang akurat. Jika overhead departemen jasa dialokasikan atas dasar di mana manajer produksi tidak memiliki kendali, biaya prorata dapat mengakibatkan pembebanan yang tidak sesuai ke departemen produksi.
Daftar berikut memberikan beberapa departemen dan basis layanan yang biasa digunakan untuk membagi biaya overhead masing-masing:
Tahap III : Penyerapan Biaya Overhead :
Setelah semua biaya overhead departemen jasa dialokasikan ke departemen produksi, langkah selanjutnya adalah menyebarkan overhead pabrik ke berbagai produk atau pekerjaan yang diproduksi. Ini disebut sebagai “penyerapan Overhead” dalam akuntansi biaya. Institute of Cost and Management Accounts (UK) mendefinisikan penyerapan biaya overhead sebagai “pemberian biaya overhead ke unit biaya.” Dikenal dengan nama yang berbeda, seperti pemulihan, aplikasi overhead, biaya overhead, retribusi, tarif beban, dll. Istilah “penyerapan” menyiratkan bahwa biaya yang berkaitan dengan departemen produksi atau pusat biaya akhirnya dibebankan atau diserap dalam biaya produk, pekerjaan, dll. melewatinya. Sebagai akibat dari penyerapan, biaya setiap unit produk dari departemen produksi mencakup bagian yang adil dari total overhead departemen tersebut.