Perbandingan cepat Pengeluaran Modal dan Pendapatan

Telah terlihat bahwa yang menyebabkan peningkatan modal selama operasi bisnis adalah pendapatan; yang menyebabkan pengurangan modal adalah biaya atau kerugian. Tetapi transaksi juga mencakup perolehan aset, seperti pembelian gedung perkantoran, peningkatan pinjaman, pembayaran kewajiban, dll.; semua transaksi bukanlah pengeluaran atau pendapatan.

Untuk mengetahui laba bersih yang diperoleh atau kerugian yang diderita, maka biaya, kerugian dan pendapatan harus dijumlahkan dalam Neraca Laba Rugi; transaksi mengenai aktiva dan kewajiban akan mempengaruhi pos-pos dalam Neraca yang menggambarkan posisi keuangan.

Pengeluaran, kerugian, dan pendapatan juga dikenal sebagai item pendapatan, karena bersama-sama akan muncul laba bersih atau pendapatan yang diperoleh. Transaksi lainnya bersifat modal. Seseorang harus jernih dalam pikirannya mengenai sifat dari suatu item pengeluaran. Ini adalah aspek penting dari prinsip pencocokan dan tanpanya; laporan keuangan tidak dapat disusun dengan baik.

Pengeluaran modal adalah pengeluaran yang menghasilkan perolehan aset, berwujud atau tidak berwujud, yang kemudian dapat dijual dan diubah menjadi uang tunai atau yang menghasilkan peningkatan kapasitas penghasilan suatu bisnis atau yang memberikan keuntungan lain bagi perusahaan. Singkatnya, jika manfaat dari suatu pengeluaran diharapkan bertambah untuk waktu yang lama, pengeluaran tersebut adalah pengeluaran modal.

Contoh belanja modal yang jelas adalah tanah, bangunan, mesin, paten, dll. Semua hal ini tetap ada dalam bisnis dan dapat digunakan berulang kali. Contoh lainnya adalah: uang yang dibayarkan untuk niat baik (hak untuk menggunakan nama perusahaan yang sudah mapan) karena hal itu akan menarik pelanggan perusahaan lama dan, dengan demikian, menghasilkan penjualan dan keuntungan yang lebih tinggi; uang yang dihabiskan untuk mengurangi biaya kerja, misalnya, konversi mesin yang digerakkan tangan menjadi mesin yang digerakkan dengan tenaga dan pengeluaran yang memungkinkan perusahaan memproduksi barang dalam jumlah besar. Pengeluaran yang tidak menghasilkan peningkatan kapasitas atau pengurangan pengeluaran sehari-hari bukanlah pengeluaran modal, kecuali ada aset berwujud yang ditunjukkan untuk itu.

Perlu dicatat bahwa semua jumlah yang dibelanjakan hingga aset siap digunakan harus diperlakukan sebagai belanja modal. Contohnya adalah: biaya yang dibayarkan kepada pengacara untuk menyusun akta pembelian tanah, biaya perbaikan mesin bekas, dll. Bunga pinjaman yang diperoleh untuk memperoleh aset tetap sangat penting. Bunga tersebut dapat dikapitalisasi, yaitu ditambahkan ke biaya perolehan aset tetapi hanya untuk periode sebelum aset tersebut siap digunakan—bunga yang dibayarkan untuk periode berikutnya tidak dapat dikapitalisasi.

Pengeluaran yang manfaatnya akan berakhir dalam tahun tersebut atau pengeluaran yang semata-mata bertujuan untuk memelihara usaha atau menjaga aset dalam kondisi kerja yang baik adalah pengeluaran pendapatan Contoh: gaji dan upah, bahan bakar yang digunakan untuk menggerakkan mesin, listrik yang digunakan untuk menyalakan pabrik atau kantor , dll. Pengeluaran semacam itu tidak meningkatkan efisiensi perusahaan, juga tidak menghasilkan perolehan sesuatu yang permanen.

Pengurangan nilai aset karena keausan atau berlalunya waktu adalah hilangnya pendapatan. Misalnya, sebuah mesin dibeli pada awal tahun seharga Rs. 1,00,000; pada akhir tahun nilainya bagi bisnis mungkin hanya Rs. 90.000. Pengurangan—dikenal sebagai penyusutan—adalah hilangnya pendapatan. Persediaan bahan yang dibeli akan menjadi aset kecuali dikonsumsi—sejauh bahan habis digunakan, itu akan menjadi pengeluaran pendapatan, demikian juga harga pokok penjualan.

Namun, membedakannya tidak selalu mudah. Dalam praktik sebenarnya, ada banyak perbedaan pendapat mengenai apakah item tertentu merupakan belanja modal atau pendapatan. Bioskop mengubah layar biasa menjadi satu untuk cinemascope. Apakah pengeluaran itu pendapatan atau modal? Dapat dikatakan bahwa karena kapasitas tempat duduk aula tidak berubah, pengeluarannya adalah pengeluaran pendapatan. Di sisi lain, dapat dikatakan bahwa karena gambar cinemascope menarik banyak penonton, aula akan lebih sering penuh. Oleh karena itu, pengeluaran tersebut akan menghasilkan pendapatan yang lebih tinggi dan harus diklasifikasikan sebagai belanja modal. Ada kebenaran di kedua sisi.

Item pengeluaran berikut tampaknya merupakan pengeluaran pendapatan, tetapi dalam prakteknya hal ini diperlakukan sebagai pengeluaran modal, karena mengarah pada pendirian bisnis dan berjalan secara efisien:

(a) Biaya-biaya untuk pembentukan suatu perseroan—biaya-biaya pendahuluan.

(b) Biaya penerbitan saham dan surat utang dan pengumpulan pinjaman, seperti biaya hukum, komisi penjamin emisi, dll.

(c) Bunga atas modal sampai pada titik produksi siap untuk dimulai, di mana sifat bisnis sedemikian rupa sehingga pekerjaan konstruksi harus berlangsung lama sebelum produksi dapat dimulai.

(d) Biaya perolehan dan pemasangan aset: misalnya, biaya hukum untuk memperoleh properti, atau biaya yang dikeluarkan untuk merenovasi mesin yang dibeli dari tangan kedua atau upah pekerja yang memasang mesin.

Pengeluaran Pendapatan Ditangguhkan:

Dalam beberapa kasus, manfaat dari pengeluaran pendapatan mungkin tersedia untuk jangka waktu dua atau tiga tahun atau bahkan lebih. Pengeluaran tersebut kemudian dikenal sebagai “Pengeluaran Pendapatan Ditangguhkan” dan dihapuskan selama beberapa tahun dan tidak seluruhnya pada tahun terjadinya. Misalnya, sebuah perusahaan baru mungkin memasang iklan yang sangat gencar pada awalnya untuk mendapatkan posisi di pasar. Manfaat dari kampanye iklan ini akan bertahan beberapa tahun. Akan lebih baik menghapus pengeluaran dalam tiga atau empat tahun dan tidak hanya di tahun pertama.

Ketika kerugian yang sifatnya sangat berat dan luar biasa terjadi, hal itu juga dapat diperlakukan sebagai pengeluaran pendapatan yang ditangguhkan. Jika sebuah bangunan hancur karena kebakaran atau gempa bumi, kerugian tersebut dapat dihapuskan dalam tiga atau empat tahun. Jumlah yang belum dihapuskan muncul di neraca.

Namun, perlu dicatat, kerugian akibat transaksi yang dilakukan, seperti pembelian atau penjualan spekulatif suatu komoditas dalam jumlah besar, tidak dapat diperlakukan sebagai pengeluaran pendapatan yang ditangguhkan. Hanya kerugian yang timbul dari keadaan di luar kendali seseorang yang dapat diperlakukan demikian.

Misalkan, pada akhir 2010-2011, sebuah perusahaan berutang $1,00,000, dinyatakan dalam rupee sebesar Rs. 48,00,000. Misalkan pada tahun 2011-2012 rupiah terdevaluasi menjadi Rs. 49,50 per dolar meningkatkan kewajiban dalam bentuk rupee menjadi Rs. 49,50,000. Kenaikan ini merupakan kerugian, kecuali jika berkaitan dengan aset tertentu; itu dapat diperlakukan sebagai pengeluaran pendapatan yang ditangguhkan dan tersebar selama beberapa tahun.

Perubahan dan Peningkatan:

Aturan yang berkaitan dengan perubahan dan perbaikan adalah sejauh pengeluaran menghasilkan kapasitas yang lebih tinggi untuk pendapatan atau biaya kerja yang lebih rendah, itu adalah belanja modal dan sisanya, belanja pendapatan. Untuk mengambil contoh gedung bioskop lagi, misalkan beberapa pintu keluar lagi harus disediakan untuk mematuhi peraturan pemerintah. Pengeluaran adalah pengeluaran pendapatan karena tidak ada peningkatan kapasitas penghasilan.

Jika galeri dibangun di aula, itu akan menjadi belanja modal karena ada penambahan kapasitas tempat duduk. Sebuah pabrik tekstil mengubah alat tenunnya menjadi alat tenun otomatis; biaya konversi dapat dikapitalisasi secara sah. Tetapi jika bagian penting dari mesin yang ada habis dipakai dan diganti, itu akan menjadi pengeluaran pendapatan.

Belanja Pembangunan:

Dalam bisnis tertentu—perkebunan teh, misalnya—suatu periode waktu harus berlalu sebelum barang dapat diproduksi dan dijual. Pengeluaran selama periode ini disebut Belanja Pembangun
an dan merupakan belanja modal. Dalam industri teh, tanaman teh membutuhkan waktu sekitar lima tahun untuk matang.

Kebun teh baru harus menanam tanaman teh dan merawatnya serta memeliharanya setidaknya selama lima tahun sebelum teh diproduksi. Seluruh pengeluaran selama periode ini merupakan pengeluaran pembangunan atau belanja modal. Tapi begitu tanaman mulai menghasilkan, pengeluaran untuk memeliharanya akan menjadi pengeluaran pendapatan.

Penerimaan Modal dan Pendapatan:

Perbedaan antara penerimaan modal dan penerimaan pendapatan juga penting. Jumlah yang direalisasikan dengan cara pinjaman, penjualan aset tetap atau tetap adalah penerimaan modal, meskipun jika jumlah yang direalisasikan lebih dari angka buku, selisihnya dapat diperlakukan sebagai penerimaan pendapatan. Penjualan mesin atau furnitur lama adalah penerimaan modal.

Contoh terbaik dari penerimaan pendapatan adalah penjualan barang-barang yang diperdagangkan atau hal-hal seperti koran bekas atau kotak pengepakan. Untuk memastikan keuntungan yang dihasilkan oleh bisnis, hanya penerimaan pendapatan yang harus diperhitungkan. Penerimaan modal seperti pengeluaran modal tidak ada hubungannya dengan laba atau rugi yang terjadi selama tahun tertentu.

Pengakuan Pendapatan:

Institute of Chartered Accountants of India telah mengeluarkan standar akuntansi yang disebut AS-9 tentang Pengakuan Pendapatan. Standar akuntansi ini dikeluarkan pada bulan November 1985. Standar akuntansi ini telah diwajibkan sehubungan dengan akun-akun untuk periode yang dimulai pada atau setelah 1991/04/1.

Standar akuntansi ini (seperti halnya dengan standar akuntansi lainnya) mengasumsikan bahwa tiga asumsi dasar akuntansi yaitu kelangsungan usaha, konsistensi dan akrual telah diikuti dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Berikut teks Standar Akuntansi (AS-9):

Standar Akuntansi-9 (As-9) Pengakuan Pendapatan:

(Standar Akuntansi terdiri dari paragraf 10-14 Pernyataan ini. Standar ini harus dibaca dalam konteks paragraf 1-9 Pernyataan ini dan Kata Pengantar Pernyataan Standar Akuntansi).

Pengantar:

1. Pernyataan ini mengatur tentang dasar-dasar pengakuan pendapatan dalam laporan laba rugi suatu perusahaan. Pernyataan tersebut berkaitan dengan pengakuan pendapatan yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa dari

sebuah. Penjualan barang,

1. Pemberian jasa, dan
2. Penggunaan sumber daya perusahaan oleh orang lain yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen.
3. Pernyataan ini tidak mengatur aspek-aspek pengakuan pendapatan berikut ini yang memerlukan pertimbangan khusus:

(i) Pendapatan yang timbul dari kontrak konstruksi;

(ii) Pendapatan yang timbul dari sewa-beli, perjanjian sewa;

(iii) Pendapatan yang berasal dari hibah pemerintah dan subsidi serupa lainnya;

(iv) Pendapatan perusahaan asuransi yang timbul dari kontrak asuransi.

3. Contoh pos-pos yang tidak termasuk dalam definisi “pendapatan” untuk tujuan Pernyataan ini adalah:

(i) keuntungan yang telah direalisasi akibat pelepasan, dan keuntungan yang belum direalisasi akibat dari kepemilikan aset tidak lancar, misalnya kenaikan nilai aset tetap;

(ii) Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi akibat perubahan nilai aset lancar, dan peningkatan alami pada ternak dan produk pertanian dan hutan;

(iii) Keuntungan yang telah direalisasi atau belum direalisasi akibat perubahan kurs valuta asing dan penyesuaian yang timbul dari penjabaran laporan keuangan mata uang asing;

(iv) keuntungan yang direalisasi akibat pelepasan kewajiban kurang dari jumlah tercatatnya;

(v) Keuntungan yang belum direalisasi akibat penyajian kembali nilai tercatat kewajiban.

Definisi:

4. Istilah-istilah berikut digunakan dalam Pernyataan ini dengan arti yang ditentukan:

4.1 Pendapatan adalah arus kas masuk bruto, piutang atau pertimbangan lain yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas biasa suatu perusahaan dari penjualan barang, dari pemberian jasa, dan dari penggunaan sumber daya perusahaan oleh orang lain yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen.

Pendapatan diukur dengan biaya yang dibuat untuk pelanggan atau klien untuk barang yang disediakan dan layanan yang diberikan kepada mereka dan dengan biaya dan imbalan yang timbul dari penggunaan sumber daya oleh mereka. Dalam hubungan keagenan, pendapatan adalah jumlah komisi dan bukan arus masuk bruto dari kas, piutang, atau imbalan lainnya.

4.2 Metode kontrak jasa selesai adalah suatu metode akuntansi yang mengakui pendapatan dalam laporan laba rugi hanya ketika pemberian jasa berdasarkan kontrak telah selesai atau secara substansial telah selesai.

4.3. Metode penyelesaian proporsional adalah metode akuntansi yang mengakui pendapatan dalam laporan laba rugi secara proporsional dengan tingkat penyelesaian jasa berdasarkan kontrak.

Penjelasan:

5. Pengakuan pendapatan terutama berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dalam laporan laba rugi suatu perusahaan. Besarnya pendapatan yang timbul dari suatu transaksi biasanya ditentukan oleh kesepakatan antara pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi tersebut. Ketika terdapat ketidakpastian mengenai penentuan jumlah, atau biaya terkait, ketidakpastian tersebut dapat mempengaruhi waktu pengakuan pendapatan.
6. Penjualan barang:

6.1 Kriteria utama untuk menentukan kapan mengakui pendapatan dari transaksi yang melibatkan penjualan barang adalah bahwa penjual telah mengalihkan properti barang kepada pembeli sebagai imbalan. Pengalihan properti atas barang, dalam banyak kasus, mengakibatkan atau bertepatan dengan pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan kepada pembeli. Namun, mungkin ada situasi di mana pengalihan properti dalam barang, tidak bersamaan dengan pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan.

Pendapatan dalam situasi seperti itu diakui pada saat pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan kepada pembeli. Kasus-kasus tersebut dapat timbul di mana pengiriman telah tertunda karena kesalahan pembeli atau penjual dan barang menjadi risiko pihak yang bersalah sehubungan dengan kerugian yang mungkin tidak terjadi kecuali karena kesalahan tersebut. Selanjutnya, kadang-kadang para pihak mungkin setuju bahwa risiko akan berlalu pada waktu yang berbeda dari waktu berlalunya kepemilikan.

6.2 Pada tahap tertentu dalam industri tertentu, seperti ketika tanaman pertanian telah dipanen atau bijih mineral telah diekstraksi, kinerja mungkin telah selesai secara substansial sebelum pelaksanaan transaksi yang menghasilkan pendapatan.

Dalam kasus seperti itu, ketika penjualan dijamin berdasarkan kontrak berjangka atau jaminan pemerintah atau di mana ada pasar dan terdapat risiko kegagalan penjualan yang dapat diabaikan; barang yang terlibat sering dinilai pada nilai realisasi bersih. Jumlah tersebut meskipun bukan pendapatan seperti yang didefinisikan dalam Pernyataan ini terkadang diakui dalam laporan laba rugi dan dijelaskan dengan tepat.

7. Pemberian Layanan:

7.1 Pendapatan dari transaksi jasa biasanya diakui pada saat jasa diberikan, baik dengan metode penyelesaian proporsional atau dengan metode kontrak jasa selesai.

(i) Metode penyelesaian proporsional:

Kinerja terdiri dari pelaksanaan lebih dari satu tindakan. Pendapatan diakui secara proporsional dengan mengacu pada pelaksanaan setiap tindakan. Pendapatan yang diakui dengan metode ini akan ditentukan berdasarkan nilai kontrak, biaya terkait, jumlah tindakan atau dasar lain yang sesuai.

Untuk tujuan praktis, ketika jasa diberikan oleh sejumlah tindakan yang tidak dapat ditentukan selama periode waktu tertentu, pendapatan diakui dengan dasar garis lurus selama periode tertentu kecuali terdapat bukti bahwa beberapa metode lain lebih baik dalam menggambarkan pola kinerja.

(ii) Metode kontrak layanan selesai:

Pertunjukan terdiri dari pelaksanaan satu tindakan. Sebagai alternatif, layanan dilakukan dalam lebih dari satu tindakan, dan layanan yang masih harus dilakukan sangat signifikan dalam kaitannya dengan transaksi secara keseluruhan sehingga kinerja tidak dapat dianggap telah selesai hingga pelaksanaan tindakan tersebut. Metode kontrak jasa selesai relevan dengan pola kinerja ini dan karenanya pendapatan diakui ketika tindakan tunggal atau terakhir terjadi dan jasa menjadi dapat ditagih.

8. Penggunaan oleh Pihak Lain atas Sumber Daya Perusahaan yang Menghasilkan Bunga, Royalti, dan Dividen:

8.1. Penggunaan oleh orang lain atas sumber daya perusahaan tersebut menimbulkan:

(i) Bunga—pembebanan untuk penggunaan sumber daya kas atau jumlah yang terutang kepada perusahaan;

(ii) Royalti—biaya untuk penggunaan aset seperti pengetahuan, paten, merek dagang, dan hak cipta;

(iii) Dividen—imbalan dari memegang investasi saham.

8.2 Bunga bertambah, dalam kebanyakan keadaan, berdasarkan waktu yang ditentukan oleh jumlah terutang dan tarif yang berlaku. Biasanya, diskonto atau premium atas sekuritas utang yang dimiliki diperlakukan seolah-olah diperoleh selama periode hingga jatuh tempo.

8.3 Royalti bertambah sesuai dengan syarat-syarat perjanjian yang relevan dan biasanya diakui atas dasar tersebut kecuali, dengan memperhatikan substansi transaksi, lebih tepat untuk mengakui pendapatan atas dasar lain yang sistematis dan rasional.

8.4 Dividen dari investasi saham tidak diakui dalam laporan laba rugi sampai hak untuk menerima pembayaran ditetapkan.

8.5 Bila bunga, royalti dan dividen dari negara asing memerlukan izin pertukaran dan ketidakpastian dalam pengiriman diantisipasi, pengakuan pendapatan mungkin perlu ditunda.

9. Pengaruh Ketidakpastian terhadap Pengakuan Pendapatan:

9.1 Pengakuan pendapatan mensyaratkan bahwa pendapatan dapat diukur dan bahwa pada saat penjualan atau penyerahan jasa tidak masuk akal untuk mengharapkan penagihan akhir.

9.2 Apabila kemampuan untuk menilai penagihan akhir dengan kepastian yang wajar kurang pada saat mengajukan klaim, misalnya, untuk kenaikan harga insentif ekspor, bunga, dll. pengakuan pendapatan ditunda sejauh ketidakpastian terkait. Dalam kasus seperti itu, mungkin tepat untuk mengakui pendapatan hanya jika sudah pasti bahwa penagihan akhir akan dilakukan. Jika tidak ada ketidakpastian mengenai penagihan akhir, pendapatan diakui pada saat penjualan atau pemberian jasa meskipun pembayaran dilakukan secara angsuran.

9.3 Ketika ketidakpastian terkait kolektibilitas muncul setelah waktu penjualan atau penyerahan jasa, lebih tepat membuat provisi terpisah untuk mencerminkan ketidakpastian daripada menyesuaikan jumlah pendapatan yang awalnya dicatat.

9.4 Kriteria penting untuk pengakuan pendapatan adalah bahwa imbalan yang dapat diterima untuk penjualan barang, pemberian jasa atau dari penggunaan oleh pihak lain atas sumber daya perusahaan dapat ditentukan secara wajar. Ketika pertimbangan tersebut tidak dapat ditentukan dalam batas wajar, pengakuan pendapatan ditunda.

9.5. Ketika pengakuan pendapatan ditunda karena efek ketidakpastian, itu dianggap sebagai pendapatan pada periode pengakuan yang tepat.

Standar Akuntansi:

10. Pendapatan dari transaksi penjualan atau jasa harus diakui pada saat persyaratan kinerja yang ditetapkan dalam paragraf 11 dan 12 terpenuhi, asalkan pada saat pelaksanaan tidak masuk akal untuk mengharapkan penagihan akhir. Jika pada saat pengajuan klaim tidak masuk akal untuk mengharapkan penagihan akhir, pengakuan pendapatan harus ditunda.
11. Dalam suatu transaksi yang melibatkan penjualan barang, kinerja harus dianggap telah tercapai apabila syarat-syarat berikut telah terpenuhi:

(i) penjual barang telah mengalihkan kepada pembeli properti atas barang tersebut dengan suatu harga atau semua risiko dan manfaat yang signifikan dari kepemilikan telah dialihkan kepada pembeli dan penjual tidak lagi memiliki kendali efektif atas barang yang dialihkan ke tingkat yang biasanya terkait dengan kepemilikan; dan

(ii) Tidak ada ketidakpastian signifikan mengenai jumlah imbalan yang akan diperoleh dari penjualan barang.

12. Dalam suatu transaksi yang melibatkan penyerahan jasa, kinerja harus diukur baik dengan metode kontrak jasa selesai atau dengan metode penyelesaian proporsional, mana yang menghubungkan pendapatan dengan pekerjaan yang diselesaikan. Kinerja tersebut harus dianggap telah tercapai ketika tidak ada ketidakpastian yang signifikan mengenai jumlah imbalan yang akan diperoleh dari pemberian jasa.
13. Pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh pihak lain atas sumber daya perusahaan yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen hanya boleh diakui bila tidak ada ketidakpastian yang signifikan mengenai keterukuran atau kolektibilitas.

Pendapatan ini diakui dengan dasar sebagai berikut:

(i) Bunga: berdasarkan proporsi waktu dengan mempertimbangkan jumlah terutang dan tarif yang berlaku;

(ii) Royalti: berdasarkan akrual sesuai dengan ketentuan perjanjian yang relevan;

(iii) Dividen dari Investasi dalam saham: ketika hak pemilik untuk menerima pembayaran ditetapkan.

Penyingkapan:

14. Selain pengungkapan yang disyaratkan oleh Standar Akuntansi-1 tentang Pengungkapan Kebijakan Akuntansi (AS-I), perusahaan juga harus mengungkapkan keadaan di mana pengakuan pendapatan ditunda sambil menunggu penyelesaian ketidakpastian yang signifikan.

Lampiran:

Lampiran ini hanya sebagai ilustrasi dan bukan merupakan bagian dari standar akuntansi yang ditetapkan dalam Pernyataan ini. Tujuan lampiran ini adalah untuk mengilustrasikan penerapan Standar pada sejumlah situasi komersial dalam upaya membantu memperjelas penerapan Standar.

1. Penjualan Barang:
2. Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli dan pembeli mengambil alih dan menerima penagihan:

Pendapatan harus diakui meskipun pengiriman fisik belum selesai selama masih ada harapan bahwa pengiriman akan dilakukan. Namun, barang tersebut harus ada di tangan, teridentifikasi dan siap untuk dikirimkan kepada pembeli pada saat penjualan diakui, bukan sekadar niat untuk memperoleh atau memproduksi barang tepat waktu untuk pengiriman.

2. Pengiriman tunduk pada kondisi:

(a) Instalasi dan pemeriksaan yaitu barang yang dijual tunduk pada pemasangan, pemeriksaan dll. Pendapatan biasanya tidak boleh diakui sampai pelanggan menerima pengiriman dan pemasangan dan pemeriksaan selesai. Namun, dalam beberapa kasus, proses pemasangan mungkin sangat sederhana sehingga mungkin tepat untuk mengakui penjualan meskipun pemasangan belum selesai (misalnya pemasangan penerima televisi yang diuji di pabrik biasanya hanya memerlukan pembongkaran dan penyambungan daya dan antena ).

(b) Atas persetujuan

Pendapatan tidak boleh diakui sampai barang telah diterima secara formal oleh pembeli atau pembeli telah melakukan suatu tindakan yang mengadopsi transaksi atau jangka waktu penolakan telah berlalu atau ketika tidak ada waktu yang ditetapkan, waktu yang wajar telah berlalu.

(c) Penjualan terjamin yaitu pengiriman dilakukan dengan memberikan pembeli hak pengembalian yang tidak terbatas.

Pengakuan pendapatan dalam keadaan seperti itu akan tergantung pada substansi perjanjian. Dalam kasus penjualan eceran yang menawarkan jaminan “uang kembali jika tidak sepenuhnya terpenuhi” mungkin tepat untuk mengakui penjualan tetapi membuat provisi yang sesuai untuk pengembalian berdasarkan pengalaman sebelumnya. Dalam kasus lain, substansi perjanjian dapat berupa penjualan konsinyasi, dalam hal ini harus diperlakukan seperti yang ditunjukkan di bawah ini.

(d) Penjualan konsinyasi yaitu pengiriman dilakukan dimana
penerima menyanggupi untuk menjual barang atas nama pengirim.

Pendapatan tidak boleh diakui sampai barang dijual kepada pihak ketiga.

(e) Penjualan tunai saat pengiriman.

Pendapatan tidak boleh diakui sampai kas diterima oleh penjual atau agennya.

3. Penjualan dimana pembeli melakukan serangkaian pembayaran cicilan kepada penjual dan penjual menyerahkan barang hanya pada saat pembayaran terakhir diterima:

Pendapatan dari penjualan tersebut tidak boleh diakui sampai barang diserahkan. Namun, ketika pengalaman menunjukkan bahwa sebagian besar penjualan tersebut telah diselesaikan, pendapatan dapat diakui ketika deposit yang signifikan telah diterima.

4. Pesanan dan pengiriman khusus yaitu -di mana pembayaran (atau pembayaran sebagian) diterima untuk barang-barang yang saat ini tidak ada dalam persediaan, misalnya persediaan masih akan diproduksi atau dikirim langsung ke pelanggan dari pihak ketiga:

Pendapatan dari penjualan tersebut tidak boleh diakui sampai barang diproduksi, diidentifikasi dan siap untuk dikirimkan kepada pembeli oleh pihak ketiga.

5. Perjanjian jual/beli kembali yaitu dimana penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari:

Untuk transaksi yang merupakan substansi perjanjian pembiayaan, arus kas masuk yang dihasilkan bukanlah pendapatan seperti yang didefinisikan dan tidak boleh diakui sebagai pendapatan.

6. Penjualan kepada pihak perantara yaitu dimana barang dijual kepada distributor, dealer atau pihak lain untuk dijual kembali:

Pendapatan dari penjualan tersebut umumnya dapat diakui jika risiko kepemilikan yang signifikan telah berlalu; namun, dalam beberapa situasi pembeli dapat secara substansi menjadi agen dan dalam kasus tersebut penjualan harus diperlakukan sebagai penjualan konsinyasi.

7. Langganan publikasi:

Pendapatan yang diterima atau ditagih harus ditangguhkan dan diakui baik dengan dasar garis lurus dari waktu ke waktu atau, jika barang yang dikirimkan nilainya bervariasi dari waktu ke waktu, pendapatan harus didasarkan pada nilai penjualan barang yang dikirim sehubungan dengan total nilai penjualan dari semua item yang dicakup oleh langganan.

8. Penjualan cicilan:

Ketika imbalan tersebut dapat diterima secara angsuran, pendapatan yang dapat diatribusikan pada harga jual tidak termasuk bunga harus diakui pada tanggal penjualan. Unsur bunga harus diakui sebagai pendapatan, sebanding dengan saldo terutang kepada penjual.

9. Diskon dagang dan rabat volume:

Potongan dagang dan rabat volume yang diterima tidak tercakup dalam definisi pendapatan, karena merupakan pengurangan biaya. Diskon dagang dan rabat volume yang diberikan harus dikurangkan dalam menentukan pendapatan.

1. Pemberian Layanan:
2. Biaya pemasangan:

Dalam kasus di mana biaya pemasangan selain insidental untuk penjualan produk, biaya tersebut harus diakui sebagai pendapatan hanya pada saat peralatan dipasang dan diterima oleh pelanggan.

2. Komisi agen periklanan dan asuransi:

Pendapatan harus diakui pada saat jasa selesai. Untuk biro iklan, komisi media biasanya akan diakui saat iklan atau komersial terkait muncul di hadapan publik dan pemberitahuan yang diperlukan diterima oleh agensi, berbeda dengan komisi produksi, yang akan diakui saat proyek selesai. Komisi agen asuransi harus diakui pada tanggal mulai efektif atau tanggal perpanjangan polis terkait.

3. Komisi jasa keuangan:

Jasa keuangan dapat diberikan sebagai tindakan tunggal atau dapat diberikan selama periode waktu tertentu. Demikian pula, biaya untuk layanan tersebut dapat dilakukan sebagai satu jumlah atau secara bertahap selama periode layanan atau umur transaksi yang terkait. Biaya tersebut dapat diselesaikan secara penuh saat dibuat, atau ditambahkan ke pinjaman atau rekening lain dan diselesaikan secara bertahap.

Oleh karena itu, pengakuan pendapatan tersebut harus memperhatikan:

(a) Apakah layanan telah diberikan “sekali dan untuk selamanya” atau “berkelanjutan”;

(b) Insiden biaya yang berkaitan dengan layanan;

(c) Kapan pembayaran untuk layanan akan diterima. Secara umum, komisi yang dibebankan untuk pengaturan atau pemberian pinjaman atau fasilitas lain harus diakui pada saat kewajiban yang mengikat telah dibuat. Imbalan komitmen, fasilitas, atau pinjaman yang terkait dengan kewajiban atau layanan berkelanjutan biasanya harus diakui selama masa pinjaman atau fasilitas dengan mempertimbangkan jumlah kewajiban yang belum diselesaikan, sifat layanan yang diberikan, dan waktu biaya yang terkait dengannya. .

4. Biaya masuk:

Pendapatan dari pertunjukan seni, jamuan makan dan acara khusus lainnya harus diakui pada saat acara berlangsung. Ketika langganan ke sejumlah acara dijual, biaya harus dialokasikan ke setiap acara secara sistematis dan rasional.

5. Biaya kuliah:

Pendapatan harus diakui selama periode instruksi.

6. Biaya masuk dan keanggotaan:

Pengakuan pendapatan dari sumber-sumber ini akan bergantung pada sifat layanan yang diberikan. Biaya masuk yang diterima umumnya dikapitalisasi. Jika biaya keanggotaan hanya mengizinkan keanggotaan dan semua layanan atau produk lainnya dibayar secara terpisah, atau jika ada langganan tahunan yang terpisah, biaya tersebut harus diakui pada saat diterima. Jika iuran keanggotaan memberikan hak kepada anggota atas layanan atau publikasi yang akan diberikan selama tahun tersebut, hal itu harus diakui secara sistematis dan rasional dengan mempertimbangkan waktu dan sifat semua layanan yang diberikan.

Ilustrasi 1:

Good Pictures Ltd. membangun gedung bioskop yang mulai beroperasi pada tanggal 1 Januari 2009, dan mengeluarkan pengeluaran berikut selama tahun pertama yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2009:

(1) Furnitur bekas senilai Rp. 90.000 dibeli; biaya perbaikan mebel Rp. 10.000. Perabotan dipasang oleh pekerjanya sendiri—upahnya sebesar Rs. 2.000.

(2) Biaya sehubungan dengan memperoleh izin untuk menjalankan bioskop adalah Rs. 30.000. Selama tahun ini, bioskop didenda Rs. 500 karena melanggar aturan. Biaya perpanjangan, Rp. 750, untuk tahun depan juga dibayar.

(3) Asuransi kebakaran, Rs. 12.000 dibayarkan pada tanggal 1 Oktober 2008 selama satu tahun.

(4) Pondok sementara dibangun dengan biaya Rs. 12.000. ‘Ini diperlukan untuk pembangunan bioskop dan dihancurkan ketika bioskop sudah siap.

(5) Selama minggu pertama pemutaran bioskop, tiket gratis dibagikan. Ini berjumlah 4.000, nilai rata-rata menjadi Rs. 60 per tiket

(6) Sejumlah Rs. 75,00,000 dihabiskan untuk aula secara keseluruhan; dari Rs ini. 50,00,000 dipinjam pada tanggal 1 April 2008 @ 20% pa Setengah dari jumlah tersebut dilunasi pada tanggal 31 Maret 2010 dan sisanya pada tanggal 31 Maret 2011.

Tunjukkan bagaimana Anda akan mengklasifikasikan item di atas.

Penyelesaian:

(1) Furnitur harus dikapitalisasi sebesar Rs. 1.02.000 yaitu harga yang harus dibayar, biaya perbaikan dan biaya pemasangannya. Rp. 2.000 mungkin didebet ke Rekening Upah. Jika demikian, Akun Furnitur harus didebit dan Akun Upah dikreditkan dengan jumlah ini.

(2) Uang yang dibayarkan untuk memperoleh izin penyelenggaraan bioskop merupakan belanja modal. Denda sebesar Rp. 500 untuk melanggar aturan adalah pengeluaran pendapatan. ‘Biaya perpanjangan untuk tahun depan yang sudah dibayarkan adalah pengeluaran pendapatan tahun depan. Tahun ini akan diperlakukan sebagai semacam aset (biaya dibayar di muka) dan ditampilkan di Neraca.

(3) Premi asuransi kebakaran
tentunya merupakan pengeluaran pendapatan karena dimaksudkan hanya untuk memelihara aset. Tapi