Poin-poin berikut akan menyoroti empat prinsip konsolidasi.
Prinsip Konsolidasi #1. Penghapusan Rekening Investasi:
Saham ekuitas anak perusahaan yang diakuisisi oleh perusahaan induk ditunjukkan di sisi aset Neraca perusahaan induk di bawah judul ‘Investasi’ dan hal yang sama ditunjukkan di sisi kewajiban Neraca anak perusahaan di bawah judul kepala ‘Modal Saham’.
Jika perusahaan induk mengakuisisi seluruh saham ekuitas anak perusahaan, yaitu, dalam kasus anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya, katakanlah, setara, dalam hal ini, untuk tujuan konsolidasi, akun investasi (dari Neraca perusahaan induk) dan Akun Modal Saham (dari Neraca anak perusahaan) dieliminasi.
Dengan demikian, dengan adanya pos sisa aktiva dan pasiva baik induk perusahaan maupun anak perusahaan, a, Neraca dapat dengan mudah disusun (disebut Neraca Konsolidasi) yang harus selalu disepakati.
Contoh berikut akan memperjelas prinsipnya:
Ilustrasi 1:
Catatan:
Perlu diperhatikan bahwa pada saat penyusunan Neraca Konsolidasi, investasi yang dilakukan oleh induk perusahaan dalam bentuk penyertaan modal anak perusahaan digantikan oleh aset dan kewajiban anak perusahaan.
Prinsip Konsolidasi # 2. Niat Baik/Biaya Pengendalian atau Cadangan Modal:
Dalam Ilustrasi 1 di atas, prinsip dan permasalahannya sangat sederhana karena di sini induk perusahaan memperoleh saham anak perusahaan secara par dan kekayaan bersih anak perusahaan sama persis dengan modal sahamnya. Namun, dalam praktiknya, anak perusahaan mungkin memiliki akumulasi laba atau rugi pada tanggal akuisisi dan saham yang diakuisisi oleh perusahaan induk dapat diambil dengan harga premium atau diskon. Sekarang, keuntungan, jika ada, dikreditkan ke Rekening Cadangan Modal dan kerugiannya, jika ada, didebit ke Rekening Goodwill. Dan pada saat yang sama, jika saham diperoleh dengan harga premium, akan ada Goodwill dan sebaliknya jika saham diperoleh dengan harga diskon, akan ada Capital Reserve. Contoh berikut akan memperjelas prinsipnya:
Ilustrasi 2:
Catatan:
Perlu diingat bahwa goodwill akan muncul hanya jika terdapat kelebihan pembayaran yang dilakukan untuk investasi terhadap Saham Ekuitas yang diambil atau aset bersih yang diakuisisi oleh perusahaan induk. Dan sebaliknya, akan ada Cadangan Modal.
Prinsip Konsolidasi # 3. Hak Minoritas:
Jika ada anak perusahaan yang dimiliki sebagian, atau di mana perusahaan induk tidak memiliki seluruh modal saham anak perusahaan, timbul pertanyaan tentang hak minoritas, yaitu proporsi aset bersih yang berlaku untuk saham yang dimiliki di luar grup. Dengan kata lain, jumlah hak minoritas akan terdiri dari jumlah nominal saham yang dimiliki oleh pemegang saham luar ditambah modal proporsional atau keuntungan pendapatan dan/atau cadangan atau dikurangi modal proporsional dan kerugian pendapatan. Ini ditampilkan sebagai kewajiban dalam Neraca Konsolidasi. Ilustrasi berikut akan memperjelas prinsip tersebut:
Ilustrasi 3:
- Ltd. mengakuisisi 4.000 saham S. Ltd. pada tanggal 31 Desember 2000.
Pada tanggal tersebut Neraca mereka berdiri sebagai berikut:
Catatan:
Perlu dicatat bahwa bagian pemegang saham luar dalam aset bersih ditampilkan sebagai ‘Hak Minoritas’ di sisi kewajiban Neraca. Sebagai alternatif, Hak Minoritas adalah jumlah total modal saham proporsional ditambah modal proporsional dan laba pendapatan atau dikurangi modal proporsional atau kerugian pendapatan.
Prinsip Konsolidasi # 4. Laba Modal / Laba Pra Akuisisi, dan Laba Pendapatan / Laba Pasca Akuisisi / Laba Saat Ini:
Saldo Laba Rugi (termasuk Cadangan) anak perusahaan harus dialokasikan antara periode Pra-akuisisi dan Pasca-akuisisi, yaitu sebelum akuisisi dan pasca/setelah akuisisi. Singkatnya, tanggal perolehan saham di anak perusahaan adalah faktor utama untuk mendistribusikan keuntungan antara modal dan pendapatan. Dengan kata lain, laba (termasuk cadangan) yang ada di Neraca pada saat akuisisi saham dikenal sebagai Laba Modal. Demikian pula, laba (termasuk cadangan) yang diperoleh setelah tanggal pembelian diperlakukan sebagai Laba Pendapatan.
Keuntungan Modal (sejauh saham induk perusahaan) harus disesuaikan hanya dengan Biaya Pengendalian/Niat Baik. Dan Laba Saat Ini (sejauh memegang saham perusahaan) harus ditampilkan di sisi kewajiban Neraca Konsolidasi.
Ilustrasi berikut akan melayani tujuan di atas:
Ilustrasi 4:
Kerugian Pra-Akuisisi:
Jika anak perusahaan menunjukkan saldo debit di Akun Laba Rugi pada saat akuisisi, kerugian proporsional akan ditanggung oleh perusahaan induk yang diperlakukan sebagai kerugian modal dan hal yang sama disesuaikan dengan Biaya Pengendalian atau Goodwill.
Jika ada kerugian pendapatan, hal yang sama dikurangkan dari laba perusahaan induk dan, sejauh laba tidak tersedia, hal yang sama harus ditampilkan di sisi aset Neraca Konsolidasi. Perhatikan ilustrasi berikut:
Ilustrasi 5:
- Ltd. mengakuisisi 4.000 saham S. Ltd. pada 1.1.2001.
Neraca mereka pada tanggal 31-12-2001 adalah sebagai berikut:
Pembelian Pertengahan Tahun:
Terkadang saham dapat diperoleh oleh perusahaan induk di tengah tahun, namun Neraca hanya tersedia di awal tahun. Dengan demikian, taksiran laba sampai dengan tanggal akuisisi harus dijumlahkan dengan Cadangan dan Surplus awal tahun (yaitu laba modal) untuk mengetahui laba modal riil dan saldo laba tahun berjalan. diperlakukan sebagai pendapatan atau laba pasca akuisisi.
Dengan kata lain, jika saham tersebut diperoleh pada pertengahan tahun, maka ½ laba tahun berjalan ditambahkan dengan laba modal dengan asumsi laba diperoleh secara merata sepanjang tahun. Dapat disebutkan di sini bahwa jika ada jumlah yang telah ditransfer ke cadangan umum atau disesuaikan, keuntungan sepanjang tahun harus dihitung terlebih dahulu dengan menyusun ulang Neraca Laba Rugi.
Ilustrasi berikut akan memperjelas prinsip tersebut:
Ilustrasi 6:
- Ltd. mengakuisisi 8.000 saham S. Ltd. pada tanggal 30 Juni 1996.
Neraca mereka pada tanggal 31-12-1996 adalah sebagai berikut:
