Standard Costing: Masalah, Karakteristik dan Keterbatasan!
Masalah Penetapan Biaya Standar:
Ada beberapa masalah yang terkait dengan penggunaan biaya standar dalam pengaturan manufaktur maju, metode produksi JIT, lingkungan persaingan global, permintaan yang digerakkan oleh kualitas dan perbaikan proses yang berkelanjutan.
Masalah atau keterbatasan tersebut adalah sebagai berikut :
(1) Laporan varian biaya standar mungkin tidak berguna jika dibuat secara bulanan
dasar dan dirilis beberapa hari setelah periode tersebut.
(2) Varians biaya standar terlalu agregat dan tidak terkait dengan lini produk tertentu, batch produksi. Hal ini membuat sulit untuk menentukan penyebab varians dan orang yang bertanggung jawab atas varians tersebut.
(3) Penetapan biaya standar mendorong karyawan untuk menutupi varians yang tidak menguntungkan. Penetapan biaya standar tradisional memberikan kepentingan yang tidak semestinya pada tenaga kerja langsung, yang dengan cepat menjadi faktor produksi yang relatif tidak penting.
(4) Penetapan biaya standar cenderung mengukur kinerja dalam hal f perbedaan antara aktual dan standar. Tetapi ukuran non-keuangan lainnya seperti menjaga dan meningkatkan kualitas, pengiriman tepat waktu, kepuasan pelanggan dan sejenisnya sama pentingnya dalam evaluasi kinerja.
(5) Produk mungkin memiliki siklus hidup yang lebih pendek yang berarti bahwa standar hanya relevan untuk waktu yang singkat.
(6) Penyelesaian standar saja tidak cukup, perbaikan terus-menerus mungkin diperlukan untuk bertahan dalam lingkungan kompetitif saat ini.
Menurut Blocher, Chen, Cokins dan Lin:
“Kemajuan terbaru dalam konsep dan teknologi manufaktur telah sangat memengaruhi proses manufaktur, metode penetapan biaya, dan sistem penetapan biaya standar. Dengan diperkenalkannya just-in-time (JIT), otomatisasi, sel manufaktur, manajemen kualitas total, waktu proses, manajemen rantai pasokan, dan konsep dan teknologi manufaktur modern lainnya, banyak perusahaan telah mengubah fokus pengendalian dan manajemen biaya mereka.
Tidak ada perbedaan antara unit yang dibeli dan unit yang digunakan dalam menentukan varians bahan langsung untuk perusahaan yang mempertahankan persediaan minimal atau yang menggunakan sistem JIT. Bagi perusahaan-perusahaan ini, kuantitas yang dibeli dalam suatu periode hampir sama dengan jumlah yang digunakan atau dibutuhkan selama periode tersebut.
Selanjutnya, perusahaan yang menggunakan sistem JIT atau manajemen rantai pasokan sering kurang tertarik pada varians harga pembelian bahan. Perusahaan-perusahaan ini sering membeli bahan dari pemasok berdasarkan kontrak jangka panjang untuk memastikan pengiriman bahan berkualitas sesuai jadwal atau kebutuhan. Perusahaan-perusahaan ini menekankan total biaya pengadaan material mereka, bukan hanya biaya pembelian material. Faktor-faktor seperti kualitas, keandalan, dan ketersediaan seringkali lebih besar daripada biaya pembelian.
Kedatangan teknologi manufaktur baru seperti otomatisasi, sistem manufaktur fleksibel, dan manufaktur cluster atau sel telah mengurangi pentingnya variasi tenaga kerja langsung . Perusahaan yang menggunakan sistem manufaktur otomatis menggunakan sedikit atau tidak ada tenaga kerja langsung dan tidak terlalu mementingkan perbedaan tingkat tenaga kerja dan efisiensi.”
Karakteristik Laporan Varians:
Laporan varians pada dasarnya bertujuan untuk menginformasikan manajer yang bertanggung jawab atas operasi ketika kinerja sebenarnya berbeda dari standar. Pengendalian produksi dan biaya adalah masalah waktu; efektivitas kontrol seringkali berbanding lurus dengan kecepatan pelaporan varians.
Pelaporan tepat waktu seringkali membutuhkan pelaporan informasi kinerja harian dan mingguan. Oleh karena itu, penting untuk memusatkan perhatian manajerial pada kondisi di luar standar segera setelah setiap shift, hari atau minggu, daripada mengakumulasi dan meringkas varian dari standar setiap bulan.
Sebulan, dan umumnya bahkan seminggu, adalah periode yang terlalu lama bagi banyak kondisi di luar standar untuk tetap tidak diperiksa dan diperbaiki, karena interval waktu dapat mencegah identifikasi positif dari karyawan yang bertanggung jawab atas pekerjaan yang tidak memuaskan.
Tinjauan varians yang cepat dapat mengungkapkan kondisi yang membutuhkan perhatian manajerial dan juga dapat memberikan informasi kepada manajemen yang berkontribusi pada pengambilan keputusan yang lebih tepat sehubungan dengan masa depan. Laporan analisis varians terutama merupakan laporan kontrol.
Dalam mengembangkan dan melaporkan varian harus diingat bahwa hasilnya harus:
(i) menangani perbedaan yang relevan, (ii) dapat dipahami , (iii) mengukur dengan akurasi yang wajar apa yang seharusnya diukur, (iv) disajikan dan dijelaskan secara ringkas, (v) tepat waktu, dan (vi) menyediakan rincian yang dibutuhkan oleh orang yang berbeda pada setiap tingkat manajemen.
Keterbatasan Penetapan Biaya Standar:
Biaya standar bukannya tanpa kekurangan.
Keterbatasan pertama adalah tentang sifat biaya standar yang telah ditentukan sebelumnya. Keakuratan biaya standar dibatasi oleh pengetahuan dan keterampilan orang yang membuatnya dan mengandung prasangka pembuatnya. Biaya standar yang disusun dengan buruk seperti itu tidak dapat dipercaya oleh pengguna sistem.
Kedua, sulit untuk memilih jenis standar (ideal, saat ini dapat dicapai, normal, dll.) yang dapat membantu dalam pengendalian biaya dan mencapai tujuan manajerial lainnya. Jika standar terlalu rendah, mereka mengalahkan tujuan penetapan biaya standar dan menurunkan efisiensi operasi. Jika terlalu tinggi, mereka dapat menimbulkan niat buruk dan mendorong karyawan untuk mengalahkan sistem dengan cara yang adil atau curang. Ada juga perselisihan mengenai tingkat standar apa yang harus digunakan untuk pelaporan keuangan eksternal, dan tujuan manajemen internal.
Ketiga, program penetapan biaya standar yang baik mensyaratkan bahwa manajemen dan personel operasi harus memiliki kepercayaan penuh terhadapnya dan standar harus adil dan dapat diterapkan. Mendidik karyawan diperlukan dalam hal ini. Namun, kurangnya penerimaan, pendidikan dan komunikasi merupakan kesulitan utama dalam mengoperasikan sistem penetapan biaya standar. Ada masalah hubungan manusia untuk menambah masalah pengaturan dan pengoperasian sistem, dan terkadang aspek ini lebih terlibat dalam penetapan biaya standar daripada mekanisme sistem itu sendiri.
Keempat, varians yang dihitung berdasarkan biaya standar berada pada tingkat yang terlalu agregat dan terlambat untuk berguna. Beberapa akuntan manajerial berpendapat bahwa penetapan biaya standar tradisional tidak sejalan dengan filosofi sistem manajemen biaya dan manajemen berbasis aktivitas. Suatu proses produksi terdiri dari banyak kegiatan. Kegiatan ini menghasilkan biaya. Dengan berfokus pada aktivitas yang menyebabkan biaya dikeluarkan, dengan menghilangkan aktivitas yang tidak bernilai tambah, dan dengan terus meningkatkan kinerja dalam aktivitas bernilai tambah, biaya akan diminimalkan dan keuntungan dimaksimalkan. Yang dibutuhkan adalah ukuran kinerja yang berfokus langsung pada kinerja dalam aktivitas yang ingin diperbaiki oleh manajemen. Misalnya, aktivitas tersebut dapat mencakup kualitas produk, waktu pemrosesan, dan kinerja pengiriman.
Kelima, produk hari ini memiliki siklus hidup produk yang lebih pendek dan oleh karena itu standar hanya memiliki kegunaan untuk durasi yang lebih singkat. Ketika produk baru dirancang dan dikembangkan, standar baru juga dibutuhkan.
Terlepas dari keterbatasan di atas, penetapan biaya standar telah berkembang menjadi alat yang luar biasa dan sangat berguna dan telah berkontribusi banyak dalam menyediakan berbagai jenis data biaya untuk berbagai tujuan.